Организация учета расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами и прочими организациями и лицами

 

Однако из содержания Соглашения не ясно, по каким причинам и дебиторская задолженность каких организаций должна быть погашена ООО «ГУК «Левобережная» взамен погашения ее кредиторской задолженности перед МУ «ЖКП № 6», в результате чего также возникают налоговые риски не принятия НДС к вычету в размере 27,9 тыс. руб. по такой операции.

Таблица 6

Анализ кредиторской задолженности

Подрядчик	Акт №, дата	Дата отражения в учете	Сумма, тыс. руб.
ООО «Комфорт» (текущий ремонт жилищного фонда)	1-12 от 30.11.2013	31.11.2013	558,7
000 «Комфорт» (содержание жилищного фонда)	1-10 от 30.11.2013	31.11.2013	183,1
000 «Комфорт»	От 23.11.2013	30.11.2013	97,3

 

При проверке установлено, что часть кредиторской задолженности Общества, возникшая по актам выполненных работ на дату их подписания, в учетных регистрах отражена позже, что свидетельствует об отсутствии оперативности в регистрации фактов принятия выполненных работ.

Следует также отметить, что номера актов от одной и той же даты, подписанных одними и теми же контрагентами, совпадают, что затрудняет поиск и идентификацию необходимых первичных документов.

Ошибки в датировании актов выполненных работ за сентябрь 2013 г представлены в Приложении В.

Налоговыми последствиями данного факта является невозможность принятия расходов по указанным актам в том периоде, в котором их отразили в учете (основание – п. 2 ст. 272 НК РФ), а значит, в соответствии со ст. 75 НК РФ будет начислена пеня за просрочку уплаты налога на прибыль.

Кроме того, налоговые органы могут взыскать штраф в размере 5 тыс. руб. за грубое нарушение правил учета расходов и объектов налогообложения (п.1 ст. 120 НК РФ).

При оформлении Обществом актов сверки взаимных расчетов по итогам 2013 г. и 1 квартала 2013 г. в них не указывались договора (иные правовые документы), на основании которых возникли сверяемые расчеты.

Вместе с тем в акты включались задолженности между контрагентами, возникшие по различным основаниям (договорам), причем допускалось сальдирование этих задолженностей.

В результате данные актов сверки не соответствуют данным бухгалтерского учета ООО «ГУК «Левобережная». Например, таблица 7.

 

 

 

 

 

 

Таблица 7

Анализ оформления обществом актов сверки взаимных расчетов

                                                                                                   тыс. руб.

Контрагент	Задолженность
		Договор	По состоянию на	По данным бухучета		По данным акта сверки		Отклонение от данных бухучета
				По счету	Сумма	Вид	Сумма
ООО «Комфорт»	№25 от 01.10.10	31.12.2013	60.1	1 035	Кредиторская	1 002,9	-32,1
			-		62.1	32,1	-	-	-
		№25 от 01.10.10, №45 от 01.03.11	31.03.2013	60.1	1 013,1	Кредиторская	786,5	– 226,6
		-			62.1	226,6	-	-	-

 

Кроме того, данные акта сверки Общества с ООО «Альтерпласт-Монтаж» на 28.02.2013 не соответствуют первичным документам, на основании которых к учету проверяемой организации приняты расходы по содержанию жилищного фонда (таблица 8). При оформлении первичных документов в ряде случаев допускались неточности, в результате чего искажены данные, отраженные в таких документах.

Таблица 8

Данные акта сверки Общества с ООО «Альтерпласт-Монтаж» на 28.02.2013 тыс. руб.

Акт сверки		Первичный документ		Отклонение	Примечание
Строка	Сумма	Наименование	Сумма
Приход (28.02.2013)	298,2	Справка о стоимости выполненных работ и затрат	297,7	0,5	Ошибка допущена в акте сверки

 

Например, документы, подтверждающие выполнение работ подрядной организацией ООО «Альтерпласт-Монтаж» представлены в Приложении Г.

Также в первичных документах допускались незаверенные исправления, например, в актах о приемке выполненных работ от 02.11.2013 у ООО «Жилищник» за июль, акты о приемке выполненных работ от 30.09.2013 у ИП Гусаков М. А. и др. Согласно п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ исправления в первичных документах должны быть заверены подписями лиц, составивших и подписавших данный документ, с указанием даты внесения исправлений.

К вопросу об организации хранения документов следует отметить, что практически отсутствует система подшивки первичных документов. Необходимо:

1. оформить первичные документы в соответствии с действующим законодательством;
2. выделить суммы НДС в Соглашениях о зачете взаимных требований, касающихся кредиторской задолженности, возникшей в 2013 году и включающей сумму НДС;
3. отразить хозяйственные операции в учете в соответствии с первичными учетными документами;
4. четко и ясно отразить содержание хозяйственной операции в Соглашении о проведении взаимозачета между Обществом и МУ «ЖКП № 6»;
5. исправить датирование актов выполненных работ за сентябрь 2013 г. между Обществом и ООО «Комфорт»;
6. привести в соответствие с первичными документами даты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете Общества;

 

3. Учет расчетов с бюджетом

 

ООО ГУК «Левобережная» уплачивает налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы физических лиц и НДС. Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором учитываются расчеты по налогам, уплачиваемым организацией, и по налогам, удерживаемым с персонала.

Оформляется это следующими проводками:

1. Начислен налог на прибыль – Кредит счета 68/3 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» Дебет счета 99 «прибыли и убытки»
2. Уплачен налог на прибыль – Дебет счета 68/3 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» Кредит счета 51 «Расчетный счет»
3. Начислен налог на имущество – Кредит счета 68/4 «Расчеты с бюджетом по налогу на имущество» Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
4. Уплачен налог на имущество – Дебет счета 68/4 «Расчеты с бюджетом по налогу на имущество» Кредит счета 51 «Расчетный счет»
5. Начислен НДС – Кредит счета 68/1 «Расчеты с бюджетом по НДС» Дебет счета 90 «Продажи».
6. Учтен НДС от поставщиков – Дебет счета 68/1 «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость».
7. Уплачен НДС – Дебет счета 68/1 «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит счета 51 «Расчетный счет»
8. Начислен налог на доходы физических лиц – Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кредит счета 68/1 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
9. Уплачен налог на доходы физических лиц – Дебет счета 68/1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» и Кредит счета 51 «Расчетный счет»

 

4. Учет расчетов по страхованию и иным отчислениям во внебюджетные фонды

 

С суммы начисленной оплаты труда ООО ГУК «Левобережная» и других выплат в пользу работников как в денежной, так и в натуральной форме, организации производят отчисления на социальное страхование и обеспечение.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение ООО ГУК «Левобережная» учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются субсчета по каждому виду отчислений. Начисление страховых взносов отражается по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Из сумм, причитающихся к уплате в фонды социального страхования, организация может оплачивать пособия по временной нетрудоспособности и производить другие выплаты, предусмотренные законодательством. При этом в учете ООО ГУК «Левобережная» делается запись:

1. Дебет счета 69 Кредит счетов 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму произведенных выплат из средств фонда.
2. Перечисление средств в фонды социального страхования оформляется проводкой:
3. Дебет счета 69 Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму фактически перечисленных средств.

Аналитический учет ООО ГУК «Левобережная» ведется по каждому фонду.

 

5. Учет расчетов с подотчетными лицами

 

Выдача наличных денежных средств под отчет в ООО ГУК «Левобережная» осуществляется на хозяйственные нужды и на служебные командировки работников вне места постоянной работы. Выдача денежных средств под отчет на хозяйственные нужды, предусмотренные сметой предприятия, производится по распоряжению директора предприятия и оформляется расходным кассовым ордером. Новые авансы подотчетному лицу выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному ему авансу. У лиц, не предоставивших отчеты и оправдательные документы в расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу предприятия остатки не использованных сумм авансов, бухгалтерия удерживает из начисленной заработной платы данную задолженность. Для учета операций по расчетам с работниками, получившими наличные деньги на определенные цели, в бухгалтерском учете ООО ГУК «Левобережная» используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами в ООО ГУК «Левобережная» служат Ведомость по дебету счета 71 и Журнал-ордер по кредиту счета 71 – регистры, сочетающие аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Основанием для заполнения Ведомости по дебету счета 71 и Журнала-ордера по кредиту счета 71 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты – на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера – на расхождения в суммах полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные директором предприятия. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода. Схема наиболее часто используемых в ООО ГУК «Левобережная» бухгалтерских проводок с корреспонденцией счета 71 представлена в Приложении Д.

Выдача денежных средств работнику предприятия под отчет отражается проводкой: дебет 71 – кредит 50 – субсчет «Касса организации» – на выданную сумму из кассы предприятия.

Таблица 9

Анализ счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за декабрь 2013 г., руб.

Счет	С Кредита счетов	В Дебет счетов
1	2	3
Сальдо на начало периода		3662
10		9052
10-1		1305
10-3		1044
10-5		1336
10-9		5367
19		1380
19-3		1380
26		25375
50	36000	193
70	3662	-
Обороты за период	39662	36000
Сальдо на конец периода	-	-