Организация учета расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами и прочими организациями и лицами

 

Выручка и себестоимость в течение 2013, 2012, снижались приблизительно одинаковыми темпами, однако темпы снижения себестоимости немного выше, что является благоприятным этапом в деятельности предприятия, так как уровень балансовой прибыли в 2013 году составил 134,43% от уровня 2012 года.

 

2. Основные формы безналичных расчетов и расчетные документы, применяемые при них

 

Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и услуги на ООО ГУК «Левобережная» предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету которого отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.), по кредиту – образование задолженности перед другими юридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетов материально-производственных запасов (10 «Материалы») и соответствующих затрат (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» и др.). Анализ по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относятся проводки приведенные в таблице 2. Отражение задолженности перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их датированием.

Таблица 2

Анализ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

счет	на 01.01. 2012 дебет	на 01.01. 2013 кредит	Оборот дебет	Оборот кредит	на 01.01. 2012 дебет	на 01.01. 2013 кредит
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	1224519,43	87974188,54	892125846,10	904041371,87	668935,52	99334130,4

 

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками ООО ГУК «Левобережная» являются расчетные документы (счета, счета фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям».) Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду электроэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6. Синтетический учет сочетается с аналитическим. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5, данные которой включают в конце месяца общим итогом по корреспондирующим счетам в журнале-ордере № 6. Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его оприходования или выполненным работам (услугам) учитываются на счетах 60 «Расчеты с подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения суммовых разниц. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты ало месяца); сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам – материалы поступили, а товарно-сопроводительным документы для оплаты их не поступили (сальдо кредитовое); сальдо на начало месяца по авансам выданным, когда материалы еще не поступили (сальдо дебетовое).

В течение отчетного месяца бухгалтерия ООО ГУК «Левобережная» получает документы поставщиков, акцептованные отделом маркетинга, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов организации. Это позволяет отразить обязательства либо закончить расчеты ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

Журнал-ордер №6 на ООО ГУК «Левобережная» ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в журнал-ордер №6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям – в разрезе видов материалов (основные, параллельно с аналитическим в ведомостях. Указанные регистры используются для составления оборотных ведомостей по счетам, на основе которых производятся записи в Главную книгу.

В результате проведенного исследования составлен отчет о результатах проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками исполнительному органу ООО ГУК «Левобережная». В качестве рекомендаций, которому было предложено: затраты по капитальному строительству отражать в учете после подписания договора; не принимать к учету первичные документы, не удовлетворяющие требованиям действующего законодательства; для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности оформить итоги инвентаризации расчетов, в соответствии с требованиями нормативных актов. Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную (проданную) готовую продукцию осуществляют на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом порядок учета продажи готовой продукции зависит не только от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения, но и от способа ее оценки с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками и заказчиками представлен в Приложении Б.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи: Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продажи или Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – отражен убыток от продажи.

В исследуемой организации это представлено следующим образом:

Таблица 3

Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

счет	на 01.01. 2012 дебет	на 01.01. 2012 кредит	Оборот дебет	Оборот кредит	на 01.01. 2013 дебет	на 01.01. 2009 кредит
62	4077494,26	329470,49	22884374,70	20373023,31	6577838,62	318463,46

 

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производится следующие бухгалтерские записи: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками и заказчиками» и Кредит 90 «Продажи».

Поскольку отгруженная продукция на ООО ГУК «Левобережная» считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

В ходе проверки организации первичного учета установлено, что при оформлении актов выполненных работ в проверяемом периоде в ряде случаев не указывались должности и расшифровки подписей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, что противоречит порядку оформления первичных учетных документов, установленному ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.10.1998 № 34н. Например, акт от 30.12.2013 № 41811 (ОАО «НЛМК»), акт от 30.12.2013 № 279 (МУП «РВЦЛ»), акт от 23.12.2013 № 1481 (ООО «Липецклифт») и др.

Также в некоторых актах выполненных работ не указана дата его подписания, в связи с чем невозможно установить дату возникновения кредиторской задолженности за выполненные и принятые по этим актам работы.

В результате возникают налоговые риски признания расходов по указанным актам документально не подтвержденными, что обусловлено п. 1 ст. 252 НК РФ, в соответствии с которым под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» дата составления документа относится к обязательным реквизитам первичных документов. Кроме того, п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде выполненных работ производственного характера установлена дата подписания акта выполненных работ, вне зависимости от периода, за который понесены расходы.

Таким образом, к Обществу могут быть применены следующие налоговые санкции: штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. за грубое нарушение правил учета расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение налогооблагаемой базы по налогу на– прибыль – в соответствии с п. 3 ст. 120 НК РФ.

Аналогичная ситуация сложилась с частью соглашений о проведении взаимозачета, в которых также не указана дата составления (подписания) документа таблица 4.

 

 

Таблица 4

Анализ соглашений о проведении взаимозачета

№ п/п	Подрядчик	Дата проведения взаимозачета		Сумма соглашения, тыс. руб.
			по данным бухучета	в соглашении	не облагаемая НДС	облагаемая НДС
1	МУ «ЖКП № 6»	31.12.2013	2013 г.	-	182,7
2	ООО «Жилищник»	29.10.2013	2013 г.	132,6	-
3	МУСПАТ	31.11.2013	2013 г.	-	22,8
4	000 «Жилищник»	31.11.2013	2013 г.	136,8	-
5	000 «Комфорт»	29.10.2013	2013 г.	193,0	-
6	000 «Комфорт»	31.11.2013	2013 г.	142,8	-

 

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика; пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на прибыль, начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты налога, в размере одной трехсотой действующей в соответствующем периоде ставки рефинансирования ЦБ РФ от неуплаченной суммы налога на прибыль – в соответствии со ст.75 НК РФ. В результате, принятие НДС к вычету в соответствующих периодах в размере 31,4 тыс. руб. по обязательствам, погашенным зачетом, является необоснованным, поскольку не указаны обязательные реквизиты первичного документа, подтверждающего погашение задолженности. Так, в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся, в том числе, на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Кроме того, в части Соглашений о зачете взаимных требований (в том числе и в вышеуказанных) НДС отдельной строкой не выделялся, что может быть расценено налоговыми органами как отсутствие подтверждения факта уплаты суммы налога, а значит, и оснований для принятия к вычету НДС. Например, таблица 5. Также в ходе анализа установлено, что на основании Соглашения о проведении взаимозачета между проверяемой организацией и МУ «ЖКП № 6» в учете 30.12.2013 отражен зачет взаимных требований на сумму 182,7 тыс. руб.

Таблица 5

Анализ соглашений о зачете взаимных требований

тыс. руб.

№ п/п	Контрагент	Дата соглашения	Сумма взаимозачета с НДС	НДС, принятый к вычету
1	ЗАО «Ирбис»	30.11.2013	102,2	15,6
2	ООО «Альтерпласт-Монтаж»	30.11.2013	61,8	9,4
3	МУ «ЖКП № 6»	30.11.2013	100,0	15,3
4	МУ «ЖКП № 6»	30.12.3005	74,4	П,4