Организация учета наличных денежных средств в ООО «АСС»

Требование Закона №54-ФЗ о применении ККТ является обязательным при наличных расчетах не только с населением, но и при расчетах между юридическими лицами. Указанное требование не зависит от того, осуществляется ли реализация товаров постоянно или на разовой основе.

При реализации товаров, покупателям выдается чек или вкладной (подкладной) документ, напечатанный ККТ, в которых должны содержаться следующие реквизиты:

- наименование  торговой организации;

- идентификационный  номер организации-налогоплательщика (ИНН);

- заводской  номер ККТ;

- порядковый  номер чека;

- дата и  время покупки;

- стоимость  покупки;

- признак  фискального режима.

Порядок регистрации ККТ в налоговых органах, утвержден Приказом Госналогслужбы РФ от 22 июня 1995 г. №ВГ-3-14/36 «Об утверждении порядка регистрации контрольно - кассовых машин в налоговых органах». В соответствии с указанным документом, организации и индивидуальные предпринимали, осуществляющие торговые операции, подают заявление по месту регистрации ККТ, по форме, приведенной в приложении N 1 к Приказу Госналогслужбы №ВГ-3-14/36.

 

1.3. Документальное оформление и синтетический учет кассовых операций.

 

 

Кассовые операции осуществляет бухгалтер-кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и денежных документов.

После издания приказа о назначении кассира на работу, руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего заключить с кассиром договор о полной материальной ответственности как за сохранность всех принятых им ценностей, так и за ущерб, причиненный организации в результате умышленных действий либо небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям [8, с. 169].

Для выдачи заработной платы, премий и других кассовых выплат по подразделениям приказом руководителя могут назначаться специальные лица — раздатчики (общественные кассиры), которые под расписку получают деньги в кассе, а затем отчитываются перед кассиром. С такими лицами, как и с кассиром, заключается договор о полной материальной ответственности. При возложении на них обязанностей по раздаче денег на них распространяются все права и обязанности, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации для кассиров [8, с. 171].

Кассовые операции оформляются типовыми формами учетной документации для предприятий и организаций, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 (в редакции от 3 мая 2000 г.) (Приложение 1). [1].

Бухгалтерский учет наличия и движения наличных денежных средств в кассе организации ведется с использованием синтетического счета 50 «Касса»: по дебету отражается поступление денежных средств в кассу организации, по кредиту - выплата денежных средств из кассы организации.

Организации транспорта, связи и других аналогичных отраслей народного хозяйства при необходимости могут открывать операционные кассы для учета наличия и движения денежных средств в товарных конторах (пристанях) и эксплуатационных участках, остановочных пунктах, речных переправах, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. [4].

Суммы наличных денежных средств, поступающие в кассу организации (операционную кассу) в отчетном периоде, но относящиеся к доходам будущих отчетных периодов (например, за грузовые перевозки, перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи), подлежат отражению в составе доходов будущих периодов (счет 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов») [11, с. 71].

Круг хозяйственных операций, осуществляемых в операционных кассах, определяется Положением о структурных подразделениях организации.

Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением наличных денежных средств, приведена в приложении 2.

 

1.4. Бухгалтерский учёт движения денежных документов

 

 

К денежным документам относятся оплаченные железнодорожные, авиа- и прочие перевозочные билеты, талоны на бензин, путевки на лечение и отдых, почтовые марки и иные аналогичные бумаги, имеющие денежную оценку [11, с. 89].

Такие активы, находящиеся в кассе организации, в сумме фактических затрат на их приобретение учитываются на счете 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных документов (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки на лечение и отдых и другие денежные документы) в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в организации предназначен счет 50 «Касса» (субсчет 3 «Денежные документы») [6].

На субсчете 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. По дебету счета 50.3 «Денежные документы» отражается поступление денежных документов, по кредиту - выдача. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам [11, с. 95].

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению путевок на санаторно-курортное лечение и отдых зависит от прав собственности организации на них.

Путевки, находящиеся в собственности организации, учитываются на балансовом счете 50 «Касса» (субсчет 3 «Денежные документы») в сумме фактических затрат на их приобретение.

Оприходование путевок, приобретенных организацией, независимо от источника финансирования расходов на их приобретение, отражается по дебету счета 50.3 «Денежные документы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По мере выдачи организацией путевок, приобретенных в собственность, их стоимость списывается с кредита счета 50.3 «Денежные документы» в зависимости от источника покрытия в дебет счетов:

69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению» (субсчет 1 «Расчеты по  социальному страхованию») - на сумму, оплачиваемую за счет средств государственного социального страхования;

73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям»  - на сумму возмещения работником стоимости путевки;

91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие  расходы») - на сумму расходов, связанных с компенсацией (полной или частичной) стоимости путевок за счет средств организации [11, с. 98].

Проездные билеты, хотя и не перечислены в Инструкции по применению Плана счетов в составе денежных документов, по своей сути относятся к таковым.

Приобретение проездных билетов отражается по дебету счета 50.3 «Денежные документы» и кредиту счетов расчетов - счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае приобретения проездных билетов подотчетным лицом) или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае приобретения проездных билетов по безналичному расчету). Выдача проездных билетов из кассы предприятия работникам под отчет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50.3 «Денежные документы». В конце месяца стоимость проездных билетов списывается с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счетов:

73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям»  – в случае, если работник возмещает  расходы по приобретению выданного  ему проездного билета;

20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные  производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и  хозяйства», 44 «Расходы на продажу» - в случае, если расходы, связанные  с приобретением проездных билетов, выданных работникам за счет  средств организации, признаны расходами, связанными с обычными видами  деятельности;

91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие  расходы») в случае, если расходы, связанные с приобретением проездных  билетов, выданных работникам за  счет средств организации, не  признаны расходами, связанными  с обычными видами деятельности [11, с. 111].

 

1.5. Бухгалтерский учёт операций с наличной иностранной валютой.

 

При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами у организации часто возникает необходимость в использовании наличной иностранной валюты. В настоящее время единственный источник поступления наличной иностранной валюты в кассу организации - ее снятие с валютного счета организации (специального транзитного или текущего). Единственная цель, на которую может быть выдана наличная иностранная валюта с валютного счета организации, - командировочные расходы по загранкомандировкам.

Отдельного счета для учета движения наличной иностранной валюты Планом счетов не предусмотрено, поэтому, когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждого вида иностранной валюты (доллары США, немецкие марки и т. д.). Учет наличных денежных средств в иностранной валюте должен вестись одновременно в валюте и в рублях. Технически это достигается разными способами: составлением двух комплектов учетных регистров (один — в валюте, другой — в рублях), указанием каждой суммы дробью (в числителе указывается сумма в валюте, в знаменателе — в рублях) и др [5].

Учитывая особенности типовой унифицированной формы кассовой книги (состава ее реквизитов), рекомендованы различные варианты порядка ведения кассовой книги для учета наличной иностранной валюты. В соответствии с одним из них организация должна выделить в имеющейся кассовой книге несколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций с иностранной валютой [1].

Однако, не всегда возможно заранее спланировать объем операций с иностранной валютой, поэтому более целесообразным представляется другой вариант ведения кассовой книги: для учета движения наличной иностранной валюты отводятся отдельные листы кассовой книги (для каждого вида иностранной валюты), которые следуют после листов, предусмотренных для учета рублевой наличности, соответствующих дате совершения операций по поступлению или выдаче наличной валюты.

Что касается первичных учетных документов, то специальных унифицированных форм документов, оформляющих операции по движению наличных денежных средств, не утверждено. Поэтому для оформления указанных операций организация должна самостоятельно разработать соответствующие формы первичных учетных документов, используя в качестве основы типовые унифицированные формы первичных учетных документов по учету кассовых операций, утвержденные постановлением Госкомстата РФ № 88. В журнале хозяйственных операций под приходными и расходными кассовыми ордерами понимаются первичные учетные документы по движению наличной иностранной валюты в кассе организации, разработанные организацией самостоятельно.

Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением наличной иностранной валюты, приведена в приложении 4.

 

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «АСС»

 

2.1. Краткая характеристика организации.

ООО «АСС» зарегистрировано в городе Вологде с 2009 году. Согласно Уставу общество осуществляет два вида экономической деятельности:

- оптовая  торговля запасными частями для  грузового автотранспорта

- ремонт  автотранспортных средств.

Предприятие имеет офисные, складские помещения и мастерскую для хранения стоящих на ремонте автотранспортных средств.

В 2012 году фирма заключила дилерское соглашение на поставку деталей с ООО «Костромской завод автокомпонентов», что способствовало росту объемов продаж автозапчастей, увеличению прибыли от реализации продукции и стабилизации общего состояния на фирме.

Предприятие работает также с московскими, ярославскими, ульяновскими поставщиками автозапчастей.

В числе покупателей лесозаготовительные, газоперерабатывающие, сельскохозяйственные организации Вологодской, Архангельской, Ярославской областей.

На предприятии работает десять человек, коллектив не большой, поэтому бухгалтерия фирмы состоит из 1 главного бухгалтера, который выполняет обязанности кассира.

Технико - экономические показатели деятельности ООО «АСС» приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

 

Технико – экономические показатели деятельности ООО «АСС»

№	Показатели деятельности	2011 год	2012 год	Динамика
				%	сумма
1.	Выручка от продажи товаров	699500	748620	107,0	+49120
2.	Себестоимость проданных товаров	625810	682830	109,1	+57020
3.	Прибыль	73690	65790	89,3	-7900
4.	Рентабельность	10,53	8,79	83,5	-1,74
5.	Выручка от ремонта автотранспортных средств	602100	452307	75,1	-149793
6.	Себестоимость услуг по ремонту	557106	406905	73,0	-150201
7.	Прибыль	44994	45402	100,9	408
8.	Рентабельность	7,47	10,04	134,4	2,57