Организация и методика проведения ревизии на предприятии АПК

На данном этапе контрольно - ревизионной работы анализируются внутренние и внешние факторы, влияющие на хозяйственную деятельность предприятия; организационно управленческая структура; виды деятельности, структура капитала; технологическая структура; уровень рентабельности; основные контрагенты; порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; система внутреннего контроля; принципы формирования оплаты труда персонала. На основе данных анализа разрабатывается программа ревизии, в которой устанавливаются объекты ревизии, методы и последовательность проверки, периоды выборочного и сплошного контроля.

Этот этап завершается  оформлением рабочего плана ревизора, в котором для каждого исполнителя  определяется участок выполняемых  работ и время их выполнения.

4. Обследование ревизуемого объекта состоит в изучении ревизионной бригадой структуры предприятия, расположения мест хранения денежных средств и ТМЦ, а также осуществления торговой деятельности. Одновременно изучают организационно - распорядительные документы, изданные за ревизуемый период, распределение обязанностей между руководством предприятия и функциональными службами управления. При этом проверяют выполнение решения вышестоящей организации по предыдущей ревизии, оперативному контролю деятельности предприятия, а так же устранение недостатков, выявленных другими контролирующими органами. При необходимости может осуществляться корректировка программы ревизии.

5. Выполнение контрольно - ревизионных процедур в соответствии с программой ревизии и рабочими планами ревизоров может осуществляться параллельно (одновременно проверяется несколько участков деятельности) или последовательно (после проверки одного участка переходят к проверке другого участка) в зависимости от численности ревизионной бригады. Но все объекты контроля изучаются во взаимосвязи.

6. Оформление результатов ревизии является одним из завершающих этапов контрольно - ревизионной работы. Осуществляется группировка выявленных недостатков, обсуждение их с руководством ревизуемого предприятия, обобщение и отражение результатов ревизии в акте. В случаях, когда со стороны руководства ревизуемого предприятия имеются возражения по содержанию недостатков, размеров ущерба и ответственности за него, производится повторная проверка документов, отражающих данную хозяйственную операцию, и регулирующих ее нормативно - правовых документов. По результатам повторной проверки вносятся соответствующие коррективы в первоначальные результаты ревизии.

Результаты ревизии оформляются  актом, который подписывается руководителем  ревизионной группы (а при необходимости  и членами ревизионной группы), руководителем и главным бухгалтером  ревизуемой организации под роспись  в получении с указанием даты получения. В случаях отказа руководства ревизуемой организации подписать и принять акт он может быть направлен по почте с уведомлением, что будет свидетельствовать о дате его получения.

Возражения и замечания  со стороны руководства ревизуемой организации могут быть оговорены  перед подписью и одновременно указаны  в письменном виде отдельным документом, который приобщается к материалам ревизии.

Материалы ревизии состоят  из акта ревизии и приложений к  нему. Приложения представляют собой  документы или копии их, на которые  имеются ссылки в акте ревизии.

По результатам проведенной  ревизии руководитель контрольно - ревизионного органа направляет руководителю проверенной организации представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц (выводы и предложения по результатам ревизии). [7, стр. 37]

7. Контроль за выполнением решений осуществляется путем направления материалов ревизии в правоохранительные органы, органы государственной власти субъектов Республики Беларусь, органы местного самоуправления, вышестоящей организации либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации. В ревизующей организации ведется журнал учета контрольно-ревизионной работы, в котором указываются наименование проверяемых предприятий, вид ревизии какие нарушения были выявлены и какие меры были приняты. 

Порядок и последовательность проведения финансовых ревизий основаны на стандартах бухгалтерского учета. Общественный регламент  проведения комплексной ревизии  включает следующие поэтапные действия контрольных органов:

1. инвентаризация наличия и сохранности товароматериальных ценностей, незавершенного производства (строительства), полуфабрикатов, офисного и другого оборудования, денежных средств и расчетов;
2. визуальная проверка правильности оформления документов (полноты и достоверности заполнения реквизитов; соответствие предъявленных к проверке документов утвержденным нормам; выявление некачественных документов); арифметический подсчет итогов;
3. проверка полноты и правильности отражения в документах финансово-хозяйственных операций. По первичным записям проводится таксировка (проверка количественных суммовых данных) и контировка (проверка правильности корреспонденции бухгалтерских счетов). Проверяются также правильность и полнота отражения бухгалтерских записей в учетных регистрах, разработочных таблицах, журналах-ордерах, в главной книге и т.д.;
4. проверка правильности исчисления расчетных показателей (заработной платы, налогов, амортизационных сумм, резервов, процентов за кредиты и т.д.);
5. проверка правильности формирования отчетности – бухгалтерской, финансовой, налоговой, статистической, страховой, кредитной и другой отчетности, предусмотренной законодательством страны. [16, стр. 41]

2.2 Порядок составления акта ревизии деятельности организации АПК

Ревизия финансовой и хозяйственной  деятельности организации АПК оформляется актом, который подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем организации, председателями внутренних проверочных комиссий соответствующих служб и подразделений организации, привлеченных к ревизии и главным бухгалтером организации.

Акт ревизии состоит из вводной и описательной части.

Вводная часть акта ревизии  содержит информацию о ревизии (наименование темы ревизии; дата и место составления  акта; кем, на каком основании произведена ревизия; проверяемый период и сроки проведения ревизии), а также всю информацию о проверяемой организации (наименование, реквизиты, ИНН, ведомственная принадлежность, наименование вышестоящей организации, сведения об учредителях, цели и виды деятельности, имеющиеся лицензии на осуществление отдельных видов деятельности, перечень и реквизиты счетов в кредитных учреждениях, депозитные и лицевые счета в ОФК, лицо имеющее на проверяемый период право первой подписи в организации, лицо являвшееся на проверяемый период главным бухгалтером), а также кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано за прошедший период по устранению выявленных ею недостатков и нарушений.

Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии. [12, стр. 43]

В акте не допускаются помарки, подчистки и иные неоговоренные  исправления.

В начале акта отмечается, что  ревизия проведена в соответствии с Положением о финансовом контроле и Положением о контроле за хозяйственной деятельностью и в полном объеме. Если какие-либо вопросы финансовой и хозяйственной деятельности не проверялись, в акте указывается, что именно не проверялось и по какой причине.

В акте излагаются выявленные недостатки, нарушения и злоупотребления.

При изложении в акте выявленных недостатков, нарушений, злоупотреблений, фактов расточительства и бесхозяйственности и других недочетов инспектор-ревизор  обязан соблюдать строгую объективность, ясность, последовательность, правильность и точность описания их сущности и  причин. При этом инспектор-ревизор ссылается на руководящие документы, требования которых нарушены, на подлинные документы, подтверждающие достоверность сделанных в акте записей, с отражением нарушений в количественном и денежном выражении, с указанием источников израсходованных с нарушением материальных и денежных средств, должностных лиц, в результате действий (бездействия) которых они допущены и времени нарушений [12, с. 46].

Полные статистические и  аналитические данные, характеризующие  финансовую и хозяйственную деятельность, при необходимости указываются  в приложении к акту, а в акте отражаются обобщенные сведения по этим данным.

Показатели, выраженные в иностранной  валюте, приводятся в этой валюте и  в сумме в рублях, определенной по официальному курсу, установленному Национальным Банком Республики Беларусь на дату совершения соответствующих операций.

Установленные в процессе ревизии действия или бездействие  должностных лиц, в которых содержатся признаки составов преступлений, в  акте излагаются подробно. В необходимых  случаях материалы по таким фактам выделяются в отдельное приложение к акту.

Выявленные ревизией недостачи, растраты, хищения, незаконные расходы  материальных и денежных средств, возмещенные  в период ревизии, также записываются в акт с указанием характера  и причин злоупотреблений и нарушений  [12, с. 49].

В случае необходимости к  акту прилагаются изъятые из дел  в установленном порядке подлинные  документы или заверенные копии, а также справки, расчеты и  объяснения должностных лиц.

При изъятии подлинных  денежных оправдательных документов инспектор-ревизор  на копиях этих документов, оставляемых  в делах организации взамен подлинных, делает отметку об изъятии, которую  удостоверяет своей подписью. В случае изъятия значительного количества документов составляется реестр, в  который вносятся указанные отметки, и ставится подпись. [12, стр. 49]

Обязательно отражаются в  акте ревизии результаты проверки:

• наличия денег, ценных бумаг и ценностей в кассе; наличия денежных средств на расчетном счете и результатов сверки выписок из расчетного счета с подлинным счетом организации непосредственно в учреждении банка;
• остатков материальных средств в местах их хранения; полноты оприходования наличных денег, полученных по чекам в учреждении банка и в других установленных случаях;
• полноты оприходования поставленных (полученных) и закупленных материальных средств;
• состояния сохранности материальных средств;
• наличия оправдательных документов, подтверждающих совершенные операции с материальными и денежными средствами, и правильности отражения их в регистрах учета;
• правильности всех итогов в регистрах учета и в других документах по операциям материальных и денежных средств;
• состояния работы по возмещению причиненного материального ущерба, в том числе по исполнительным листам судебных органов;
• состояние работы по взысканию просроченной дебиторской задолженности.

Акт ревизии представлен в Приложениях В. 

Выводы в акте излагаются кратко и не должны носить характера  общей оценки финансовой и хозяйственной  деятельности организации. В выводах  отмечаются положительные факты, а  также недостатки и нарушения, выявленные в финансовой и хозяйственной  деятельности организации, с указанием  их размеров в количественном и денежном выражении.

Предложения в акте ревизии  вносятся руководителю организации. Они  должны быть краткими, конкретными, целенаправленными, с указанием сроков их выполнения.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте ревизии, лица, подписавшие акт, делают об этом оговорку перед своей подписью и представляют письменные возражения и документы, подтверждающие эти возражения. Руководитель ревизионной группы проверяет обоснованность возражений и при необходимости  вносит соответствующие исправления, добавления и уточнения в акт  ревизии. Если в результате проверки возражений руководитель ревизионной  группы убедится в правильности выводов, то акт ревизии он оставляет без  изменения, а по возражениям составляет письменное заключение по результатам  их проверки и вместе с возражениями прикладывает к акту ревизии. [12, стр. 50]

К акту ревизии прилагаются: справка о выявленных ревизией нарушениях, которая подписывается руководителем  ревизионной группы, руководителем  организации и главным бухгалтером, оборотная ведомость по аналитическому и синтетическому учету по состоянию на 1 число месяца начала ревизии, ведомости по дебиторской и кредиторской задолженности.

Акт ревизии составляется в двух, а при необходимости  и в большем количестве экземпляров. Первый экземпляр акта в трехдневный  срок направляется начальнику, назначившему ревизию, а второй - непосредственно  после подписания передается руководителю обревизованной организации.

Контролирующие органы, проводившие  ревизию, обязаны не позднее 30-дневного срока вынести решение о применении к предприятию экономических  санкций. Это решение может быть обжаловано субъектом хозяйствования в вышестоящий контролирующий орган  в 5-дневный срок со дня получения. Должностное лицо вышестоящего контролирующего  органа обязано рассмотреть жалобу в 15-дневный срок со дня его поступления. Суммой экономических санкций, не отнесенной субъектом хозяйствования, списываются  в бесспорном порядке по распоряжению контролирующего органа со счетов правонарушителя  или со счетов его дебитора. Не подлежит исполнению решение контролирующего  органа об экономических санкциях, если со дня его вынесения прошло 3 или более месяца [12, с. 52].