Организация бухгалтерского управленческого учета (на примере СПК «Улуг-Хем»)

Учет  выпуска готовой продукции организуется без применения счета 40 «Выпуск продукции», а учитывается на счете 43.

Учет  затрат по обычным видам деятельности ведется с применением счетов 20 – 29.

6.Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования. Косвенные расходы распределяются по видам продукции пропорционально прямым затратам.

7.Расходы будущих периодов. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому оно относится.

8.Порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств. На предприятии затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода.

9.Общехозяйственные расходы. На предприятии общехозяйственные расходы списываются в конце отчетного периода.

10.Образование резервов. СПК «Улуг-Хем» не создает резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами МинФина РФ. Предприятие также не создает резервы за счет финансовых результатов под обеспечение вложений в ценные бумаги, резерв по сомнительным долгам.

Управленческий  учет является важным элементом системы  управления предприятием. Основными элементами системы управленческого учета являются подсистемы учета затрат, анализа затрат и результатов принятия управленческих решений.

Система управленческого учета зависит  от построения организационной структуры  предприятия. В СПК «Улуг-Хем» организационная структура может быть охарактеризована как централизованная. При централизованной организации управленческого учета и линейно-функциональной системе управления первичная документация формируется на местах возникновения затрат и поступает в бухгалтерскую службу, в которой составляют отчетность и сообщают функциональным подразделениям лишь об отклонениях от нормального хода выполнения. Далее бухгалтерская служба предоставляет итоговую отчетность руководителю для анализа и принятия соответствующих управленческих решений.

В СПК  «Улуг-Хем» применяется попроцессный метод учета затрат. Сущность его заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.

В СПК  «Улуг-Хем» применяется интегрированная система управленческого учета. При интегрированной системе учета используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Конечный результат деятельности организации определяется путем вычитания из выручки от продаж (без НДС) расходов на продажу и присоединения к полученному результату разницы прочих доходов и расходов. Для выявления финансового результата в пределах года закрываются все основные счета бухгалтерского учета. Счета управленческого и бухгалтерского учета, отражающие затраты на производство, ведутся в бухгалтерском учете без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета.

Объектами калькулирования в СПК «Улуг-Хем» являются: пшеница, рожь, ячмень, овес, горох, молоко, прирост КРС, лошади.

В СПК  «Улуг-Хем» для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции затраты в управленческом учете группируются по следующим признакам:

1. По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Следующим принципом концепции управленческого  учета является обоснование включения  затрат в себестоимость продукции, выполненных работ и оказываемых  услуг.

В СПК  «Улуг-Хем» ведется система учета по полной себестоимости – она предназначена для оценки и анализа всех издержек предприятия, связанных с производством и реализацией продукции: прямых материальных и прямых трудовых затрат, косвенных расходы (общепроизводственных и общехозяйственных).

Учет  затрат на производство и выход продукции  растениеводства ведется на активном калькуляционном счете 20 «Основное  производство», субсчете «Растениеводство»  на аналитических счетах по следующим  статьям затрат.

1. Оплата  труда с отчислениями на социальные  нужды

2. Семена  и посадочный материал

3. Удобрения  органические и минеральные

4. Средства  защиты растений

5. Содержание  основных средств

6. Работы  и услуги

7. Организация  производства и управления

8. Платежи  по кредитам

9. Прочие  затраты

При осуществлении  затрат на основании первичных и  сводных документов дебетуют счет 20, субсчет 1 «Растениеводство» и кредитуют  счета соответствующих затрат.

Прямые  материальные затраты включают фактическую  себестоимость основных материалов, израсходованных на производство. Списание материалов в производство оформляется  записью:

Дт 20-1 —  Кт 10 «Материалы».

Прямые  затраты на оплату труда оформляются  следующим образом. При начислении заработной платы основным производственным рабочим с соответствующими начислениями на нее делается запись:

Дт 20-1 –  Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».

Учет  затрат вспомогательных производств  ведется на активном, операционном, калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства».

К счету 23 открыты следующие субсчета:

1 «Ремонтные  мастерские». На данном субсчете  учитываются затраты на содержание  мастерских по ремонту производственного  оборудования, машин, техники, надзору  за их состоянием, модернизацией,  а также затраты на изготовление  необходимых запасных частей  и комплектующих. По этому субсчету  аналитические счета открываются  на каждый заказ (ремонтируемый  объект, наименование производимых  запасных частей и т.д.). На каждом  аналитическом счете затраты  отражают по типовой номенклатуре  калькуляционных статей затрат: оплата труда с отчислениями, запасные части, содержание основных  средств, работы и услуги, цеховые  расходы мастерских, прочие затраты.  В течение отчетного периода  затраты по этим статьям отражают  по дебету аналитических счетов  субсчета 23–1 в соответствии с  кредитом счетов затрат. По каждому  завершенному заказу определяют  фактическую себестоимость, по  которой продукцию (работу) мастерской  с кредита аналитических счетов  списывают в дебет счетов запасных  частей, потребителей услуг и  других счетов.

2 «Ремонт  зданий и сооружений». На этом  субсчете учитывают затраты на  выполненный хозяйственным или  подрядным способами капитальный  ремонт зданий и сооружений. В затраты по данному субсчету включают такие статьи, как оплата труда с отчислениями, материалы (строительно-ремонтные), услуги вспомогательных производств или сторонних организаций, прочие расходы;

3 «Машинотракторный  парк». На этом субсчете аккумулируются  затраты на ремонт, содержание  и эксплуатацию тракторов всех  видов. При этом учитываются  следующие статьи затрат: оплата  труда с отчислениями на социальные  нужды, затраты на содержание  основных средств (нефтепродукты,  износ, ремонт), работы и услуги, цеховые расходы, прочие затраты.  Затраты на сельскохозяйственные  работы тракторов списывают с  субсчета 23–3 постатейно с их  присоединением к соответствующим  статьям затрат по счетам учета  расходов основного производства. Что касается затрат по транспортным  работам тракторов, то порядок  их списания с субсчета 23–3  несколько иной: эти затраты списывают  не постатейно, а комплексной  статьей – в течение года  по плановой себестоимости эталонного  гектара транспортных работ с  корректировкой в конце года  до фактической себестоимости  эталонного гектара.

4 «Автомобильный  транспорт». На этом субсчете  отражают затраты по содержанию  и эксплуатации собственного  легкового и грузового автотранспорта. Статьи затрат по данному субсчету  следующие: оплата труда с отчислениями, нефтепродукты, затраты на содержание  основных средств, работы и  услуги, цеховые расходы, прочие  затраты. Первичный учет работы  грузового автотранспорта ведут  в путевом листе грузового  автомобиля. Его выдают шоферам,  как правило, на один день  или смену при условии сдачи  шофером предыдущего путевого  листа. В бухгалтерии данные из путевых листов переносят в накопительную ведомость учета затрат. На каждую автомашину и каждого шофера открывают отдельный лист ведомости и в нее последовательно записывают все основные реквизиты из путевых листов в хронологической последовательности. В конце месяца составляют сводную накопительную ведомость по автотранспорту по всем автомашинам, данные из которой переносят в лицевой счет (производственный отчет) по автотранспорту (форма № 83–АПК) – основной регистр аналитического учета данного производства. В автомобильном грузовом автотранспорте объектами исчисления себестоимости являются выполненные тонно–километры, отработанные машино-дни.

6 «Водоснабжение».  На этом субсчете учитывают  затраты на получение воды  от сторонних организаций. При  этом существуют следующие статьи  затрат: оплата труда с отчислениями, затраты на содержание основных  средств, организация производства  и управление, стоимость работ  и услуг, стоимость поступающей  со стороны воды, прочие расходы.

7 «Гужевой  транспорт». На данном субсчете  формируется информация о затратах  на содержание и обеспечение  работы всех видов рабочего  скота, за исключением поголовья  молодняка. Статьи затрат при  этом следующие: оплата труда  с отчислениями, средства защиты  растений, корма, содержание основных  средств, работы и услуги, прочие  затраты. На основании первичных  документов по списанию затрат  затраты в гужевом транспорте  систематизируют по статьям в  накопительной ведомости учета  затрат. Услуги гужевого транспорта  ежемесячно списывают на счета  потребителей по плановой себестоимости  одного рабочего дня (коне–дня) рабочего скота. При равномерной загрузке гужевого транспорта в течение года вполне возможно ежемесячное списание фактических затрат по выполненным работам (исходя из фактической себестоимости рабочего дня). Информацию из накопительной ведомости ежемесячно переносят в производственный отчет по гужевому транспорту: о произведенных затратах – в дебетовую часть, выполненной работе и полученном приплоде – в кредитовую. По гужевому транспорту исчисляют себестоимость рабочего дня и приплода. Себестоимость одного рабочего дня определяют в конце отчетного периода делением всей суммы затрат по содержанию рабочего скота (за вычетом стоимости приплода и прочей побочной продукции) на количество отработанных дней. Себестоимость одной головы приплода рабочих лошадей исчисляют исходя из себестоимости 60 кормо–дней содержания взрослых животных. Себестоимость одного кормо–дня определяют делением всей суммы затрат по содержанию рабочего скота (за минусом стоимости побочной продукции – навоза, конского волоса) на общее количество кормо–дней рабочего скота.

В зависимости  от направления услуг, оказываемых  вспомогательными производствами, происходит списание этих услуг. Основную часть  выполненных работ и услуг  списывают на основное производство, так как задача вспомогательных  производств заключается в обеспечении  основного производства необходимыми работами и услугами. Распределение  данных расходов оформляется записью

Дт 20 –  Кт 23.

В течение  отчетного периода косвенные  расходы накапливаются по дебету собирательно-распределительного  счета 25 «Общепроизводственные расходы». Планирование и учет общепроизводственных расходов проводят по следующей номенклатуре статей.

1. Амортизация  производственного оборудования  и транспортных средств

2. Затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств
3. Расходы по эксплуатации оборудования
4. Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование (мастеров, бригадиров, вспомогательных рабочих, а также оплата отпусков и сверхурочной работы)
5. Содержание зданий и сооружений
6. Потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Для указанных  расходов установлена единая методика учета и контроля затрат: по каждому  их виду составляют плановую смету  с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют также по статьям; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

На основании  первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах делают записи:

Дт 25 –  Кт 02, 10, 60, 70, 69, 97

В конце  отчетного периода эти расходы  включаются в себестоимость конкретного  вида продукции пропорционально  прямым затратам. Распределение косвенных  расходов оформляется записью:

Д 20-1 –  К 25.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется  на активном собирательно–распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический – на счете 26 по статьям сметы в отдельной  ведомости.

Планирование  и учет общехозяйственных расходов осуществляют по следующей номенклатуре статей.

1. Содержание аппарата управления
2. Расходы на служебные командировки работников аппарата управления
3. Представительские расходы, связанные с деятельностью предприятия
4. Содержание прочего хозяйственного персонала
5. Канцелярские и почтово-телеграфные расходы
6. Амортизация основных средств общехозяйственного назначения
7. Отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения
8. Расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения
9. Расходы на подготовку и переподготовку кадров
10. Обязательные отчисления, налоги и сборы
11. Непроизводительные общехозяйственные расходы