Организация бухгалтерского управленческого учета (на примере СПК «Улуг-Хем»)

Автономная  система с использованием зеркальных счетов финансового и управленческого  учета также может существовать изолированно друг от друга. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных учета. Как правило, финансовая бухгалтерия ведет учет расходов в целом по организации в разрезе элементов затрат без подразделения по центрам ответственности. Финансовый результат определяют путем сопоставления общей выручки от продаж (без НДС) с общими расходами на продажу (с учетом остатка товарно-материальных ценностей). Управленческий учет использует эти данные как итоговые, зеркальное отражение осуществляется путем сопоставления итоговых статей затрат с выходными данными финансового учета. Возможны и другие варианты зеркального отражения [10].

Автономная  система с использованием переходных счетов и зеркальным отражением наиболее приспособлена для управления организацией и для отражения затрат по аналитическим  центрам. Она наиболее целесообразна, когда речь идет о территориально обособленных филиалах организации. При  этом при сохранении единства финансового  учета и управления всей организацией обеспечивается индивидуальный учет по каждому подразделению, что повышает степень ответственности [10].

2. Интегрированное ведение учета. Единая система счетов — традиционный вариант для российского бухгалтерского учета. Он хорошо знаком и применяется на практике. Конечный результат деятельности организации определяется путем вычитания из выручки от продаж (без НДС) расходов на продажу и присоединения к полученному результату разницы прочих доходов и расходов. Для выявления финансового результата в пределах года в этом случае требуется закрытие всех основных счетов бухгалтерского учета. Интегрированная система обычно функционирует без использования специальных счетов управленческого учета, а используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Для целей управления она группирует информацию финансового учета в специальных накопительных регистрах, дополняя ее своими данными и результатами расчетов.

Для сохранения коммерческой тайны на счетах бухгалтерского учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные  операции, отражаются в системе управленческого  учета. [10]

Такой вариант  учетной технологии предполагает, что  счета управленческого и бухгалтерского учета, отражающие затраты на производство, ведутся в бухгалтерском учете  без обособления калькуляционных  счетов в систему управленческого  учета. При этом обеспечивается прямая корреспонденция счетов расходов и  доходов управленческой бухгалтерии  с контрольными счетами бухгалтерского учета.

Дальнейшее  совершенствование интегрированной  системы связано с выделением для каждого элемента затрат специальных  счетов управленческого учета. Инструкция по применению Плана счетов разрешает  самим организациям определять состав и методику использования сч. 20 - 39. В третьем разделе Плана счетов «Затраты на производство» можно открыть счета: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты», 37 «Отражение общих затрат». По дебету сч. 30 в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненных сторонними организациями работ промышленного характера, материальные составляющие других расходов в корреспонденции с соответствующими счетами. К сч. 30 открывают субсчета по видам и направлениям материальных затрат. В организациях торговли данный счет применяется редко. По дебету сч. 31 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» отражаются суммы начисленной заработной платы, включая премии и другие формы оплаты труда персонала организации. В дебет данного счета относятся также начисления в резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др. К этому счету необходимо открыть субсчета, характеризующие виды и направления начислений на оплату труда.[10]

По дебету сч. 32 в корреспонденции со сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются суммы, начисленные для формирования пенсионного фонда и других аналогичных фондов социальной защиты. Если отчисления на социальные нужды приобретают форму социального налога, то сч. 32 корреспондирует с кредитом сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Предстоящие социальные выплаты, которые раньше осуществляли за счет прибыли, остающейся в распоряжение организации, по решению собственника или его представителей отражаются по дебету сч. 32 в корреспонденции со сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». К сч. 32 необходимо открывать субсчета по видам отчислений на социальные нужды. [10]

По дебету сч. 33 в корреспонденции со сч. 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаются расходы организации на амортизацию, начисленные в соответствии с принятыми ею методами и нормами амортизации.

По дебету сч. 34 в корреспонденции со сч. 60, 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и другими счетами отражают расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по экономическим элементам, так как они не относятся ни к одному из таких элементов. Открытие субсчетов к сч. 34 обязательно, так как расходы, отражаемые на счете, слишком разнородны.

Ежемесячно  счета по учету элементов затрат закрывают записью:

Дт сч. 37, Кт сч. 30, 31, 32, 33, 34.

В интегрированной  системе учета задача взаимодействия бухгалтерского и управленческого учета сводится к следующему. Внутренний бухгалтерский учет реорганизуется в основную информационную базу по формированию альтернативных управленческих решений, основываясь на требованиях утвержденной политики. [5]

Предложенное  построение интегрированной системы  учета не потребует значительных дополнительных затрат, так как существующая на предприятии бухгалтерская служба кроме традиционной задачи формирования внешней отчетности расширит востребованность имеющейся бухгалтерской информации для внутрипроизводственных целей. Интегрированная система учета подходит для внедрения управленческого учета на предприятиях малого бизнеса.

Развитая  интегрированная система обеспечивает динамичность учета, его приспосабливаемость к производственным условиям. Данная система находит применение в небольших организациях, где ограничены возможности контроля затрат и не допускаются различные оценки. [5]

 

1.2. Факторы, влияющие на выбор организации управленческого учета

 

На выбор  системы бухгалтерского управленческого  учета влияют такие группы факторов, как экономические, юридические, организационные, технико-экономические, компетентность руководителя, потребность руководителя в той или иной управленческой информации и т.п. Выбор системы  управленческого учета зависит  также от отраслевой принадлежности и размера предприятия, применяемой  технологии производства, ассортимента продукции и т.п. Организация такой  системы — внутреннее дело предприятия, определяется исходя из целей и задач  управления предприятием. [10]

управленческий учет бухгалтерский  затрата прибыль

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

2.1. Экономико-организационная характеристика СПК «Улуг-Хем»

 

Сельскохозяйственный  производственный кооператив «Улуг-Хем» расположен в лесостепной зоне. Поверхность лесостепи плоская, слегка волнистая. Почва представлена в основном разновидностями слабощелочных черноземов. Климат типично континентальный, отличающийся сухостью, недостатком осадков, малой облачностью.  Основными чертами температурного режима являются  суровая холодная зима, теплое, но непродолжительное лето, короткие весна и осень, короткий безморозный период, резкие колебания температур от месяца к месяцу.

Средняя температура января – 15-22˚С до 45˚С. снежный покров ложится в конце октября – начале ноября. Высота снежного покрова увеличивается медленно, преимущественно в марте достигает 20-30см. Снег залегает неравномерно. Медленный рост высоты снежного покрова и неравномерное его залегание при раннем наступлении морозов неблагоприятно отражается на перезимовке озимых культур. Снеготаяние дружное, устойчивый снежный покров сходит в основном 6-11 марта.

Лето  жаркое, сухое, непродолжительное, с  большим количеством часов солнечного сияния. Средняя температура июля 17-19˚С, максимальная температура 37˚С. средняя продолжительность безморозного периода 105-120 дней. Продолжительность вегетационного периода в зоне 160 дней. Осадков в этот период выпадает 230-240 мм. Наиболее часты дожди во вторую половину лета. Неблагоприятным фактором климата являются засухи в июне.

Среднегодовая влажность 70%. Среднегодовая скорость ветра не превышает 5 м/с. Среднегодовая температура равна 0˚С. Среднегодовая сумма осадков составляет 300-500 мм. В период активной вегетации влагообеспечение в среднем удовлетворительное. Ко времени сева зерновых культур в большинстве лет запасы влаги бывают достаточными.

Вышеназванные показатели являются достаточными для  вызревания основных сельскохозяйственных культур этой зоны.

Сельскохозяйственный  производственный кооператив «Улуг-Хем» создан на неопределенный срок. СПК является частным предприятием, которое занимается производством сельскохозяйственной продукции. Предприятие является юридическим лицом согласно законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в хозяйственном или третейском суде, открывать расчетный, валютный и другие счета в банках, иметь печать и штампы со своим наименованием.

На предприятии  применяется интегрированная система  учета.

Управление  предприятием осуществляется директором. Директором предприятия является Монгуш Э.Д. Главным бухгалтером – Ондар Е.М.

В процессе анализа деятельности предприятия  важно учитывать его производственное направление, то есть его специализацию. Данные таблицы 1 позволят рассчитать коэффициент специализации и  определить направление деятельности СПК «Улуг-Хем».

 

Таблица 1

Данные для определения специализации  сельскохозяйственного производства СПК «Улуг-Хем»

Вид продукции	Выручено, тыс.руб			Среднее за 3 года	Удельный вес,%	Ранжированный ряд
	2010	2011	2012
Пшеница	30687	35380	14767	26944,67	27,88	2
Прочие зерновые и зернобобовые	1313	3118	3035	2488,67	2,57	5
Итого по растениеводству	41491	49141	18687	36439,66	37,70	-
КРС	13559	14839	23384	17260,67	17,86	3
Лошади	184	277	104	188,33	0,19	8
Молоко цельное	34683	39741	53669	42697,67	44,18	1
Прочая продукция животноводства	39	58	97	64,67	0,07	10
Итого по животноводству	48465	54915	77254	60211,34	62,30	-
Всего по хозяйству	89956	104056	95941	96651	100	-

 

Для оценки уровня специализации производства рассчитывают коэффициент специализации:

 

,где

 

Уд_n – удельный вес n-го вида товарной продукции в общем ее объеме,

n – порядковый номер отдельных видов продукции по их удельному весу в ранжированном ряду. [9]

 

На основе полученных расчетов коэффициент специализации  составляет 0,33, что свидетельствует  о среднем уровне специализации. Производственное направление хозяйства  зерно – молочное.

На балансе  СПК «Улуг-Хем» числятся следующие виды земельных угодий (таблица 2).

 

 

 

 

 

Таблица 2

Состав и структура земельного фонда и сельскохозяйственных угодий

Показатель	Площадь по отчету, га		Структура, %
			Земельного фонда		Сельхозугодий
	2010	2012	2010	2011	2010	2012
Пашня	28341	28218	Х	Х	95,41	95,39
Сенокосы	12	12	Х	Х	0,040	0,041
Пастбища	1310	1310	Х	Х	4,41	4,43
Всего с/х угодий	29705	29582	89,94	89,90	100	100
Прочие земли	2783	3323	8,43	10,10	Х	Х
Общая земельная площадь хозяйства	33028	32905	100	100	Х	Х

 

Проанализировав состав и структуру земельных  угодий СПК «Улуг-Хем» можно сделать вывод о том, что изменение площади сельхозугодий вызвано уменьшением пашни на 123 га. Также увеличилась площадь прочих земель на 540 га. Сократилась общая земельная площадь хозяйства на 123 га.