Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Января 2014 в 21:54, практическая работа
В настоящее время торговля является крупным сектором российской экономики, в котором трудится большая часть населения страны. Торговля представлена множеством крупных, средних и мелких предприятий.
Независимо от размеров и получаемых доходов все организации должны документально оформлять хозяйственные и финансовые операции, а также вести бухгалтерский учет. Порядок документального оформления операций и ведения бухгалтерского учета регулируется законодательными актами. Следовательно, он является обязательным для всех.
В Базе Гатчина ООО Первый трансторг под действие закона о переходе предприятий на ЕНВД не попадают отдельные операции по продаже товаров по безналичному расчету на предприятиях розничной торговли, т.е. эти операции облагаются налогом на добавленную стоимость по приобретенным ценностям НДС. В этом случае предприятие не включает в цену товара, предъявленный поставщиком НДС, а учитывает его на отдельном субсчете к счету 19 «Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям». Для принятого Базой Гатчина ООО Первый трансторг рабочего плана счетов –
это субсчет 19-6 «НДС по приобретенным товарам». Бухгалтерские проводки по приобретению и продаже товаров будут следующими:
Д-т субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле» К-т субсчета 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - стоимость товара, предъявленная поставщиком;
Д-т субсчета 19-6 «НДС по приобретенным товарам» К-т субсчета 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - сумма НДС, предъявленная поставщиком;
Д-т субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле» К-т субсчета 42-1 «Торговая наценка в рознице» – сумма торговой наценки;
Д-т субсчета 50-1 «Касса организации» К-т субсчета 90-1 «Выручка» - на стоимость товара по розничной цене;
Д-т субсчета 50-1 «Касса организации» К-т субсчета 90-1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» - стоимость товара по розничной цене;
Д-т субсчета 90-2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» К-т субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле» - списан проданный товар по учетной цене;
Д-т субсчета 90-2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» К-т субсчета 42-1 «Торговая наценка в рознице» - сторно торговой наценки;
Д-т субсчета 90-3 «НДС» К-т субсчета 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС» - на сумму НДС, исчисленную с продажной стоимости товара.
Так как База Гатчина ООО Первый трансторг является налогоплательщиком ЕНВД, то не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода должен произвести уплату единого налога.
«Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Вмененный доход –
потенциально возможный доход
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода».
Для исчисления суммы
ЕНВД используются физические показатели,
характеризующие вид
Показатели, применяемые для исчисления суммы ЕНВД
Вид предпринимательской деятельности |
Физические показатели |
Базовая доходность в месяц (рублей) |
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы |
Площадь торгового зала (в квадратных метрах) |
1800 |
Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по ЕНВД предназначен счет 68-9 «ЕНВД». По кредиту счета отражается сумма, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджет. По дебету – суммы фактически перечисленные в бюджет.
Начисление налога отражается проводкой:
Д-т субсчета 99-2 «Налог на прибыль» К-т субсчета 68-9 «ЕНВД».
При перечислении налога делается запись:
Д-т субсчета 68-9 «ЕНВД» К-т счета 51 «Расчетный счет».
В данной организации по счету счет 68-9 «ЕНВД» бухгалтер составляет оборотную ведомость, в которой отражаются дата, № документа, сальдо на начало и конец периода, сумма начисленного и перечисленного налога .
На Базе Гатчина ООО Первый трансторг информация о расходах, связанных с продажей товаров отражается на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета накапливается сумма произведенных расходов, относящихся к текущему месяцу. В конце месяца эта сумма полностью или частично списывается в дебет счета 90-2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД».
К счету 44 «Расходы на продажу» рабочим планом счетов предусмотрены субсчета:
44-1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»
44-1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД»
44-1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД»
44-1.3 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению»
44-2 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность»
44-3 «Расходы на продажу в организациях, осуществляющих заготовление и переработку сельскохозяйственной продукции»
На субсчете 44-1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» отражаются текущие затраты денежных, материальных и трудовых ресурсов, обусловленные продвижением (покупкой, хранением, продажей) товаров из сферы производства в сферу потребления.
Они относятся к категории расходов, оказывающих прямое влияние на величину прибыли и капитала организации и косвенное – на сумму платежей в бюджет налога на прибыль.
На базе Гатчина ООО Первый трансторг аналитический учет по счету 44-1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» ведется по статьям расходов (см. Приложение 4). В данной таблице отражены номер и наименование статьи расходов, номер проводки, номер корреспондирующего счета. В конце месяца подсчитывается итоговая сумма издержек обращения, которая списывается в Д-т счета 90-5.2 «Расходы на продажу, облагаемые ЕНВД».
Из таблицы видно, что за октябрь 2012 года по дебету счета 44-1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» отражаются следующие расходы:
Транспортные расходы на сумму 508 руб. 97 коп. Транспортные расходы были произведены сторонней организацией, поэтому сделана запись
Д-т счета 44-1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» К-т счета 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Расходы на оплату труда в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Отчисления в пенсионный фонд (14 %) и фонд социального страхования
(0.2 %) в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
Амортизация основных средств, К-т счета 02;
Расходы на содержание помещений, инвентаря, К-т счета 60-6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Убыль товаров в пределах установленных норм в корреспонденции со счетом 60-6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Потери произошли при перевозке товаров сторонней организацией. Нормы товарных потерь предусматриваются в договоре поставки.
Расходы на отопление в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства»;
Резерв на оплату отпусков в корреспонденции со счетом 96-2 «Резерв на предстоящую оплату отпусков». Данный резерв создается в целях равномерного формирования затрат и финансового результата по отчетным периодам. Резерв на отпускные определяется в твердой сумме на месяц исходя из предполагаемой годовой суммы отпускных с отчислениями.
Расходы на вневедомственную охрану в корреспонденции со счетом 60-6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Расходы на наем служебных автомобилей по договорам в корреспонденции со счетом 60-6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Закрытие счета 44-5 «Расходы на содержание аппарата управления» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;
Прочие расходы в корреспонденции со счетами 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы», 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К ним относятся суммы выданные подотчет, оплата труда работникам общехозяйственного производства, топливо, запасные части, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности и т.п.
Согласно учетной политике затраты по доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в цену товара, если это предусмотрено договором, в остальных случаях в состав расходов на продажу. Ежемесячно, по окончании месяца, производится распределение транспортных расходов по доставке товаров сторонними организациями между реализованными товарами и остатками товаров на 1-е число месяца.
Расходы на содержание аппарата управления и другие общехозяйственные расходы филиала, перешедшего на уплату единого налога на вмененный доход, учитываются на счете 44 субсчете 5 «Расходы на содержание аппарата управления ». В конце месяца производится закрытие данного счета «Расходы на продажу».
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Данные расходы погашаются путем списания на себестоимость товаров равномерно в течение того срока, на который они произведены в момент их совершения.
На счете 97 «Расходы будущих периодов» допускается учет расходов, произведенных по объектам недвижимости, предназначенных для продажи (оформление кадастрового дела и т.п.).
Таким образом, в рабочий план счетов данного предприятия включены все счета расчетов предусмотренные типовой номенклатурой, а именно:
Финансовый результат деятельности организации формируют доходы и расходы, являющиеся базовыми элементами бухгалтерского учета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.
Принятие к учету доходов и расходов организации осуществляются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ):
«Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н);
«Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н(в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н).
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).
Информация о доходах и расходах от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения финансового результата.
В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на:
Для базы Гатчина ООО Первый трансторг розничная торговля – это обычный вид деятельности.
Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов, экспортных пошлин). Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).