Организация бухгалтерского учета на предприятии

 

С 01.10.2003 года в СПК «Ленина» утверждены новые тарифные ставки и расценки для сдельщиков и должностные оклады для АУП хозяйства (приложение).

 

Все эти документы проверяются гл. экономистом на правильность использования расценок, сверяется количество сданной продукции и проверяется расчет заработной платы. Затем все документы передается бухгалтеру расчетной группы. Бухгалтер производит начисление заработной платы в расчетно-платежной ведомости. Одновременно итоговые данные из ведомости переносятся в лицевых счетах работников. На заработную плату бухгалтер производит начисление надбавок за стаж в размере 30% и районный коэффициент в размере 20%. Также производится начисление надбавки за Почетное звание в размере 20% тем, кто имеет звание. Из заработной платы каждого работника удерживается налог на доходы физических лиц и профвзносы по установленным ставкам. В лицевом счете ежемесячно отражается всего сумма заработной платы с учетом начислений и удержаний, выплаты зарплаты и авансов и сальдо на конец месяца.

 

Бухгалтер также составляет сводную ведомость по начисленной зарплате по составу и категориям работникам, и сводную ведомость по затратам на производство.

 

Расчеты по оплате труда ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начисленной заработной платы. По дебету учитывают выплаченные суммы, все удержания из заработной платы, депонирование заработная плата.

 

Начисление заработной платы:

 

Д20, 23, 25, 26, 29 К70 – начислена заработная плата.

 

Д69/1К70 – начислены пособия по временной нетрудоспособности.

 

Удержания из заработной платы:

 

Д70К68/3 – удержан НДФЛ.

 

Д70К73 – удержано в счет погашения недостачи.

 

Д70К76 – удержаны профвзносы.

 

Д70К76 – удержаны алименты по исполнительным листам.

 

Выплата заработной платы производится:

 

Д70К50 – выплачена заработная плата из кассы.

 

Д70К91/1 – выплачена заработная плата готовой продукцией.

 

Схема счета 70:

 

Сч. 70 – Расчеты с персоналом по оплате трудаДт Кт

1754,4 

СН – 7709,72

 

2535

 

СК– 8490,32

 

 

2.14 Учет продаж

 

Учет продаж по обычным видам деятельности ведется на счете 90 «Продажи», по дебету учитываются расходы по обычным видам деятельности, по кредиту – доходы (выручка). То есть на счете 90 отражаются выручка и расходы (себестоимость) по готовой продукции, работам и услугам.

 

При признании в учете сумма выручки отражается:

 

Д62К90/1 – выручка от продажи продукции.

 

Одновременно списывается себестоимость проданной продукции:

 

Д90/2 К43, 20, 11 и т.д.

 

В СПК «Ленина» в течение года в дебет счета 90 списывается плановая себестоимость реализованной продукции. В конце года плановая себестоимость доводится до фактической. Ежемесячно в оборотной ведомости подсчитываются обороты по субсчетам счета 90 в разрезе видов продукции, и определяется финансовый результат от продаж. Результат списывается на 99 «Прибыли и убытки» (прибыль – в кредит, убыток – в дебет). В конце года все субсчета закрываются с определением результата на субсчете 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» за год и списывается на счет 99.

 

При реализации продукции в СПК «Ленина» используют различные первичные документы: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры. Все первичные документы поступают в бухгалтерию, где они проверяются, и регистрируются в накопительных ведомостях. Затем из ведомостей итоги по кредиту счетов 43, 62, 90 переносятся в журнал-ордер №11.

 

Схема счета 90 «Продажи» - финансовый результат от продаж в марте 2004 года по СПК «Ленина»:

 

Сч. 90 – ПродажиДт Кт

 

215332,18

 

172360,94 387693,12

 

 

Бухгалтерские проводки на отнесение финансового результата:

 

Д90/1К90/9 – 172360,94 руб.

 

Д90/9К99 – 172360,94 руб. (прибыль от продаж).

 

2.15 Учет заемных средств

 

Учет заемных средств ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В СПК «Ленина» к счету 66 открыты два аналитических счета: 66/1 – кредит СПКСК «Весна», и 66/2 – бюджетная ссуда (Селенгинская администрация). В СПКСК «Весна» сельхозпредприятиям района выдают льготный кредит на развитие сельского хозяйства сроком на 1 год. И ежегодно на проведение весенне-полевых работ предприятие финансируется через Администрацию Селенгинского района бюджетной ссудой. Затем бюджетная ссуда погашается поставкой сельхозпродукции организациям и учреждениям бюджетной сферы. А на счете 67 в СПК «Ленина» учитывается многолетняя просроченная задолженность по полученным кредитам.

 

Суммы полученных краткосрочных кредитов отражаются записями на счетах бухгалтерского учета: Д50, 51, 60К66.

 

Причитающиеся по полученным кредитам проценты к уплате отражаются проводкой: Д91К66.

 

На погашение кредитов и займов делается проводка: Д66К50, 51.

 

Синтетический учет по счету 66 ведется в журнале-ордере №4. В нем на основании выписок банка отражают кредитовые обороты по корреспондирующим счетам. Журнал-ордер открывается на месяц.

 

2.16 Учет капитала, фондов, резервов и финансирования

 

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имуществе при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенными учредительными документами. В СПК «Ленина» коллективно-долевая форма собственности. Уставный капитал формируется за счет вкладов членов кооператива.

 

Уставный капитал в кооперативе составляет 1190400 руб. В состав СПК входят Члены и Ассоциированные члены. Членами СПК являются работники СПК, внесшие обязательный паевой взнос в паевой фонд СПК. Ассоциированными членами могут быть физические и юридические лица, внесшие паевой взнос в паевой фонд кооператива. Обязательный паевой взнос – 3700 руб. На 01.01.04 г. В СПК «Ленина» 74 основных члена и 535 ассоциированных членов.

 

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». Счет пассивный, по кредиту отражается увеличение уставного капитала, по дебету – уменьшение.

 

Д75К80 – формирование уставного капитала при внесении паевых взносов

 

Д50К75 – внесены в кассу денежные средства в уплату паевых взносов в Уставный капитал.

 

Д80К75 – уменьшение уставного капитала при выходе члена из кооператива.

 

Д75К50, 51 – выплачены денежные средства.

 

Отражение операций по уставному капиталу ведется в журнале-ордере №12 и в ведомости аналитического учета. Записи производятся на основании первичных документов.

 

Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал». По кредиту отражается увеличение капитала, по дебету – его использование.

 

В СПК «Ленина» резервный капитал образован в соответствии с учредительными документами и на 1.01.04 г. составляет 306 тыс. руб. Отчисления производятся за счет чистой прибыли, остающейся в хозяйстве:

 

Д84К82 – зачисление в резервный капитал чистой прибыли хозяйства.

 

Использование резервного капитала может быть в следующих направлениях:

 

Д82К84 – списание непокрытого убытка отчетного года.

 

Учет операций отражается в журнале-ордере №12 и в ведомости аналитического учета.

 

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал». Счет пассивный, по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, по дебету – его уменьшение.

 

На 1.01.03 г. добавочный капитал в СПК «Ленина» составлял 7104 тыс. руб. За год произошло его уменьшение на 1136 тыс. руб. и на конец года составил 5968 тыс. руб. Это произошло за счет уменьшение стоимости основных средств из-за их выбытия.

 

Корреспонденции счетов:

 

Д01К83 – увеличение балансовой стоимости основных средств.

 

Д83К02 – увеличение суммы амортизации основных средств.

 

Д83К01 – уменьшение балансовой стоимости основных средств.

 

Д02К83 – уменьшение суммы амортизации основных средств.

 

Д83К80 – увеличение уставного капитала путем присоединения части добавочного капитала.

 

Аналитический учет по счету 83 ведется в ведомости. Сводный учет ведется в журнале-ордере №12.

 

В хозяйстве не созданы специальные резервы, которые учитываются на счетах 14, 59, 63. Этих счетов нет в рабочем плана СПК «Ленина».

 

В рабочем плане присутствует счет 96 «Резервы предстоящих расходов», но на нем нет движения средств за 2003 год. Резерв не был сформирован.

 

Учет целевого финансирования ведется на счете 86 «Целевое финансирование». В СПК «Ленина» на этом счете учитываются средства, предназначенные на целевые нужды. В хозяйстве         на этом счете отражаются полученные бюджетные средства (средства государственной поддержки – субсидии, дотации, средства возмещения ущерба от стихийных бедствий и т.д., бюджетный кредит).

 

Д55К86 – поступили денежные средства, предоставленные бюджетом.

 

Д76К86 – формирование задолженности по целевому финансированию.

 

Использование средств целевого финансирования:

 

Д86КК98 – финансирование капитальных расходов.

 

Д60К55 – оплачена задолженность перед поставщиками.

 

Д86К20 – покрытие расходов по основному производству.

 

В 2003 году СПК «Ленина» получил бюджетный кредит в сумме 350 тыс. рублей на проведение весенне-полевых работ и целевые субсидии на продукцию животноводства и поддержку овцеводства в сумме 758 тыс. руб.

 

Аналитический учет ведется по видам целевого финансирования. Учет движения средств отражается в журнале-ордере №12 и ведомости аналитического учета. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по счету 86. В ведомости отражаются суммы с группировкой их по использованию.

 

 

2.17 Учет вложений во  внеоборотные активы

 

 

 

Капитальные вложения в сельском хозяйстве подразделяются на следующие виды: строительные работы, приобретение основных средств, формирование основного стада, прочие капитальные вложения.

 

Учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете 08. В СПК «Ленина» к нему открыты следующие субсчета:

 

08/1 – строительство и  приобретение основных средств.

 

08/2 – затраты на увеличение  стоимости основных средств.

 

08/3 – перевод молодняка  животных в основное стадо.

 

08/4 – приобретение взрослых  животных.

 

На счете 08 учитываются затраты по приобретению основных средств. Аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств, по видам животных при формировании основного стада.

 

Корреспонденции счетов:

 

Д08/1К60 – приобретение объекта основных средств, или акцептован счет подрядной организации при строительстве объекта основных средств.

 

Д08/1К76 – услуги сторонних транспортных организаций по доставке объекта основных средств.

 

Д08/1К02, 10, 23, 69, 70 – отражены затраты по строительству объекта основных средств хозяйственным способом.

 

Д08/3К11 – перевод молодняка животных в основное стадо.

 

В СПК «Ленина» организована строительная бригада, и в последние годы строительство ферм, кошар, телятников, жилых домов для скотников и других объектов основных средств осуществляется силами самого хозяйства хозяйственным способом.

 

Основным первичным документов для учета выполненных работ и затрат в строительстве является наряд на сдельную работу. Составленные наряды сдаются в бухгалтерию, где они проверяются.

 

Законченные строительством объекты основных средств принимает рабочая комиссия и составляет акт приемки объекта. На его основании комиссия составляет акт приемки в эксплуатацию законченного строительством объекта. Затем объект основных средств приходуют: Д01К08 - на основании акта приема-передачи основных средств.

 

Аналитический учет по счету 08 ведется в ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту. Записи производятся на основании первичных документов и данных, сгруппированных в листках-расшифровках по корреспондирующим счетам.

 

Введение в эксплуатацию объекта основных средств, оприходование животных в составе основных средств оформляют проводкой: Д01К08.

 

Сводный учет оборотов по кредиту счета 08 в СПК «Ленина» ведется в журнале-ордере №13.

 

2.18 Учет финансовых вложений

 

 

 

Финансовые вложения – это вложения (инвестиции) организации в государственные ценные бумаги, акции и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций.

 

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Счет активный, по дебету – увеличение финансовых вложений, по кредиту – списание этих сумм.

 

СПК «Ленина» является учредителем (вкладчиком) следующих организаций:

 

- сельскохозяйственного  потребительского кредитно-сберегательного  кооператива «Весна» и внес  пай в их уставный капитал  в сумме 2,3 тыс. рублей;

 

- ООО «Селенгинская агропромышленная  компания» и внес пай в сумме 10,0 тыс. рублей.

 

Корреспонденция:

 

Д58К51 – передача паев в уставный капитал организации.

 

Аналитический учет финансовых вложений ведется в ведомости по видам финансовых вложений. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №5. Записи в него производятся на основе итоговых данных ведомости аналитического учета.

 

2.19 Учет финансовых результатов  и использования прибыли

 

Ежегодно по окончании финансового года предприятие определяет финансовые результаты своей деятельности. При выведении финансовых результатов различают: общую прибыль, балансовую прибыль, налогооблагаемую прибыль, прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, и нераспределенный остаток прибыли. Общая прибыль – это общая сумма полученной предприятием прибыли от реализации продукции и прочих поступлений. Балансовая прибыль образуется за счет вычитания из общей прибыли сумм убытков, внереализационных расходов и потерь. Из балансовой прибыли вносят суммы платежей в бюджет, в результате определяется налогооблагаемая прибыль. После вычета платежей в бюджет образуется прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

 

Учет финансовых результатов деятельности ведется на счете 99 «Прибыли и убытки». Он является активно-пассивным. По кредиту отражаются суммы полученной прибыли, по дебету – убытки.

 

Учет финансовых результатов ведется в разрезе трех источников:

 

Финансовые результаты о продажи продукции (работ, услуг).