Организация бухгалтерского учета на предприятии

 

По кредиту счета 68 отражаются начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет.

 

Корреспонденции счетов:

 

Д26К68 – начислен земельный налог.

 

Д70К68 – начислен налог на доходы физических лиц.

 

Д26К68 – начислен транспортный налог.

 

Д68К51 – перечисление сумм начисленных платежей в бюджет.

 

По счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. С 1 января 2004 года СПК «Ленина» перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога. В связи с этим хозяйство уплачивает в Пенсионный фонд – 10,3 % в установленном порядке в страховую и накопительную часть, и в Фонд социального страхования – 1,7 % (от несчастных случаев). К счету 69 в СПК «Ленина» открыты следующие аналитические счета:

 

69/1 – ФСС

 

69/2 – ПФ.

 

69/3 – ФОМС.

 

69/4 – ФЗ.

 

69/6 – реструктуризация  задолженности прошлых лет.

 

Корреспонденции счетов:

 

Д20, 23, 25, 26, 29 и т.д. К70 – начислены взносы на заработную плату.

 

Д69К51 – перечислена задолженность по социальному страхованию.

 

Д69К70 – начислены пособия и выплаты.

 

Расчеты по счету 69 ведут в журнале-ордере №10. По кредиту счета записывают начисленные суммы с подразделением их по корреспондирующим счетам.

 

2.8 Учет расчетов с подотчетными  лицами

 

В под отчет выдаются суммы на хозяйственные нужды или командировочные расходы, связанные с производственной необходимостью. Работнику выдается аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату расходов. На израсходованные суммы подотчетное лицо составляет авансовый отчет, к которому прилагаются все оправдательные документы (счета, квитанции, билеты и т.д.). Авансовый отчет проверяется бухгалтером и утверждается руководителем.

 

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведут на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами. По дебету отражают суммы, выданные под отчет, и невозмещенный перерасход:

 

Д71К50 – выдан аванс подотчетному лицу из кассы.

 

По кредиту – использованные суммы и возмещенный перерасход:

 

Д26К71 – израсходованные суммы отнесены на общехозяйственные расходы.

 

Д50К71 – внесен остаток неиспользованных подотчетных сумм.

 

Аналитический учет ведется по каждой выданной сумме.

 

Записи по каждой авансовой выдаче и каждому предъявленному авансовому отчету производят в журнал-ордер №7. Записи ведутся позиционным способом. По каждой строке отражается полный цикл операций по соответствующему подотчетному лицу: выдача аванса, использование подотчетных сумм согласно авансового отчета, возврат неиспользованного остатка или возмещение сумм перерасхода.

 

 

2.9 Учет прочих расчетов

 

 

 

Учет прочих расчетов ведется на счетах 73 «Расчеты с персоналом по просим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 

По счету 73 отражают расчеты хозяйства со своим персоналом: 73/1 – расчеты по предоставленным займам, 73/2 – расчеты по возмещению материального ущерба», 73/3 – расчеты по прочим операциям.

 

Хозяйство может выдать своему работнику ссуду, при этом делают записи:

 

Д73/1К50 – выдана ссуда работнику хозяйства.

 

Д50К73/1 – внесены деньги в кассу в уплату полученной ссуды.

 

На субсчете 73/2 учитывают расчеты с материально-ответственными лицами по выявленным недостачам, растратам, хищениям, с отдельными лицами по возмещению порчи, ущерба, причиненного хозяйству. В дебет записываются суммы причитающихся возмещений с виновных лиц: Д73/2К94.

 

По кредиту отражается погашение задолженности виновными лицами:

 

Д50К73/2 – внесение наличными в кассу;

 

Д70К73/2 – удержание задолженности из заработной платы.

 

Если нет возможности взыскать суммы задолженности с виновных лиц, то суммы относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Аналитический учет ведется в ведомости по каждому должнику и суммам причиненного ущерба. В конце месяца итоги оборотов из ведомости переносятся в журнал-ордер №8 по кредитовым оборотам общей суммой.

 

Все расчеты, не подлежащие учету на счетах 60-75, отражают на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет имеет два сальдо: по дебету – задолженность хозяйству; по кредиту – задолженность хозяйствам разным организациям и лицам. Учет ведется по субсчетам.

 

Сводный учет по счетам 73, 76 ведется в журнале-ордере №8.

 

 

2.10 Учет готовой продукции  и производственных запасов

 

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия, часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, и сданные на склад готовой продукции.

 

Учет сельскохозяйственной продукции ведется по следующим субсчетам:

 

43/1 – готовая продукция  растениеводства.

 

43/2 – готовая продукция  животноводства.

 

43/3 – готовая продукция  подсобных промышленных производств.

 

В СПК «Ленина» на субсчете 1 учитывается движение оприходованной продукции растениеводства: зерно и т.д. На субсчете 2 – молоко, шерсть. На субсчете 3 – продукты забоя скота, лес, дрова.

 

Аналитический учет готовой продукции осуществляется по отдельным ее видам. Синтетический учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. По дебету счета 43 показывают поступление готовой продукции из производства на склад, в корреспонденции со счетом 20. По кредиту – отпуск готовой продукции:

 

Д90К43 – реализация готовой продукции.

 

Кладовщик приходует готовую продукцию, на каждое оприходованное количество составляется авизо и представляется в бухгалтерию. При отпуске готовой продукции кладовщику на склад представляется выписанное в бухгалтерии требование с указанием наименование покупателя, количества и ассортимента продукции. В конце месяца кладовщик представляет в бухгалтерию отчет с приложением всех первичных документов (авизо, требований, накладных). Отчет составляется в разрезе видов продукции (наличие на начало месяца, приход и расход в течение месяца и наличие на конец месяца). Бухгалтер материальной группы проверяет отчет и составляет оборотную ведомость и выводит общие итоги по счету 43. Затем на основании этих данных производится разноска в листок-расшифровку по дебету и кредиту счета 43. Затем обороты по кредиту переносятся в журнал-ордер №11.

 

Материально-производственные запасы – это активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенные для продажи и используемые для управленческих нужд организации.

 

Материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиком и в бухгалтерии. Аналитический учет ведется в разрезе отдельных наименований. Оприходование на склад осуществляется на основании счетов-фактур, акта о приемке материалов. Расход осуществляется на основании требования-накладной, ведомости учета отпуска материалов. В конце месяца кладовщик составляет отчет, где подсчитывает количество поступивших и выбывших материалов и выводит остаток на конец месяца. Отчет с приложением всех документов представляется в бухгалтерию, где он проверяется. Затем составляется накопительная ведомость, и выводятся общие итоги по счету 10. Затем данные переносятся в журнал-ордер №10.

 

Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы». По дебету отражается поступление: Д10К60, 71, 20, 23 и т.д.

 

Выбытие материалов отражается по кредиту счета 10: Д20, 23, 25, 26, 29К10.

 

Списание товарно-материальных ценностей в производство в СПК «Ленина» осуществляется по методу средней себестоимости.

 

На схеме счета 43 отражено движение за март 2004 года по СПК «Ленина»:

 

Сч. 43 «Готовая продукция»Дт Кт

 

СН – 5080,88

 

19391,0

 

СК– 5897,4 18574,48

 

 

 

Схема счета 10 дана на примере аналитического счета 10/6 «Семена и посадочный материал» - движение на зерноскладе СПК «Ленина» за март 2004 года:

 

Сч. 10/6Дт Кт

 

СН – 3374,78

 

377250

 

СК– 372741 7883,78

 

 

2.11 Учет животных на  выращивании и откорме

 

Животные на выращивании и откорме – особая группа оборотных средств. Молодняк, достигший определенного возраста, переводят в основное стадо, то есть в состав основных средств. Скот, выбракованный из основного стада, ставится на откорм, и переходит в состав оборотных средств. Наличие и движение молодняка и животных на выращивании и откорме отражается на счете 11, а затраты по их выращиванию - на счете 20/2 – Животноводство. В хозяйстве содержится КРС и овцы. Основным первичным документом, по которому приходуют приплод животных, является акт на оприходование приплода животных. Его составляют с 2-х экземплярах за подписью материально-ответственного лица (арендатора, гуртоправщика, чабана), гл. зоотехника и гл. ветврача. При покупке молодняка со стороны документом для оприходования является счет-фактура. При переводе животных из одной группы в другую составляется акт на перевод животных из группы в группу, а при реализации на сторону – товарно-транспортная накладная. При забое или падеже животных составляется акт на выбытие животных.

 

Ежемесячно 1-2 числа гл. зоотехник представляет бухгалтеру по животноводству Отчет о движении скота и птицы в разрезе каждого гурта и фермы. В отчете по каждой группе скота показано: остаток на начало месяца, движение за месяц, и остаток на конец месяца. К нему прилагаются все подтверждающие документы: акт пересчета скота за подписью гл. зоотехника, гл. ветврача и материально-ответственного лица; акт на выбытие животных (забой, падеж); акт на оприходование мяса и других продуктов забоя на склад; акт на оприходование приплода животных; акт на перевод животных из группы в группу; ТТН на отгрузку скота при реализации на сторону.

 

Бухгалтер проверяет отчет и все приложенные документы, и составляет сводный отчет о движении скота. На основании этих данных бухгалтер разносит в листки-расшифровки итоговые суммы по дебету и кредиту счетов 01, 08, 11, 20/2. Затем составляется оборотная ведомость. Итоговые данные по кредиту счета 11 переносятся в журнал-ордер №14.

 

Корреспонденции счетов:

 

Д11К20/2 – оприходован приплод продуктивных животных.

 

Д11К20/2 – прирост живой массы.

 

Д11К11 – перевод животных из группы в группу.

 

Д11К60 – приобретение со стороны.

 

Д11К01 – выбракован взрослый продуктивный скот.

 

Д08К11 – перевод молодняка во взрослое стадо.

 

Д90К11 – продажа

 

Д94К11 – недостача, падеж скота.

 

2.12 Учет основных средств  и нематериальных активов

 

Основные средства – различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натурально форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуги либо для управленческих нужд организации. В бухгалтерском учете основные средства подлежат денежной оценке. Различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость. Первоначальная стоимость слагается из затрат по приобретению, возведению основных средств, включая расходы на доставку, монтаж, установку и т.д. Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Она устанавливается при переоценке основных средств. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и стоимостью начисленной амортизации. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

 

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, отдельный предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями и выполняющих одну функцию. Каждому объекту присваивают отдельный инвентарный номер.

 

Движение основных средств связано с осуществлением операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств. Эти операции оформляются первичными документами. Поступающие основные средства приходуются на основании акта приема-передачи ф.ОС-1. В нем указывается краткая характеристика объекта. На основании этих актов в бухгалтерии производят записи в инвентарные карточки ф. ОС-6. Инвентарные карточки являются регистрами аналитического учета. Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств, ф.ОС-2. Выбытие основных средств оформляют актом (акт на списание основных средств, ф.ОС-4) и отражают в инвентарной карточке.

 

Синтетический учет основных средств ведется на счетах:

 

01 – Основные средства

 

02 – Амортизация основных  средств

 

91 – прочие доходы и  расходы.

 

По дебету счета 01 отражается поступление основных средств, по кредиту – выбытие.

 

Д01К08 – оприходованы основные средства по первоначальной стоимости;

 

Первоначальная стоимость складывается:

 

Д08К60, 76 – цена приобретения основных средств;

 

Д08К76 – услуги транспортной организации;

 

Д08К23 – услуги собственного автотранспорта и т.д. затраты по установке основных средств.

 

Д01К83 – увеличение стоимости основных средств при переоценке;

 

Д08КК75 – поступление основных средств в счет вклада в Уставный капитал.

 

Выбытие основных средств учитывается на отдельном субсчете 01/9:

 

Д01/9К01 – выбытие основных средств по первоначальной стоимости;

 

Д02К01/9 – списание износа основных средств;

 

Д91/2К10, 70, 69, 60, 76 – расходы, связанные с выбытием основных средств;

 

Д10К91/1 – оприходованы материалы, оставшиеся от списания, выбытия основных средств.

 

В результате на субсчете 91/9 выводят финансовый результат от выбытия объекта.

 

Синтетический учет основных средств отражают в журнале-ордере №13 по кредиту счета 01.

 

В СПК «Ленина» применяют линейный способ начисления амортизации.

 

Нематериальных активов в учете СПК «Ленина» нет, и в рабочем плане счетов отсутствуют счета 04, 05.

 

2.13 Учет расчетов с персоналом  по оплате труда

 

Согласно Уставу, СПК «Ленина» самостоятельно определяет формы и системы оплаты труда в зависимости от личного трудового участия членов и доходов кооператива. Работающие члены и работники кооператива в течение года авансируются деньгами и продуктами, окончательный расчет производится по окончании финансового года в зависимости от произведенной продукции.

 

Структурной единицей в кооперативе является Арендатор. Арендатор является самостоятельным производителем в рамках кооператива, организует производство сельскохозяйственной продукции на основе договора. Арендатор принимает от кооператива молочный скот, овцепоголовье, табун. В счет расчета за арендованный скот арендатор сдает кооперативу ежегодно продукцию животноводства. Реализация произведенной продукции арендатором осуществляется по договорным ценам с учетом качества.

 

Табельный учет ведут в табеле учета рабочего времени на работников администрации кооператива. Табель ф. №Т-12, в котором отражается не только учет рабочего времени, но и расчет заработной платы. Бригадиры арендных бригад по животноводству, растениеводству в конце месяца представляют гл. экономисту наряд на сдельную работу (для бригады) или наряд на сдельную работу (индивидуальный). Например, наряд на сдельную работу (для бригады) по арендаторам молочного скота. В нем перечислены все арендаторы, количество сданного молока каждым арендатором в физическом весе, которое переводят с учетом качества в зачетный вес. Указана расценка за 1 литр сданного молока. Сумма заработной платы за месяц находится умножением количества молока в зачетном весе на расценку. На оборотной стороне наряда производится табелирование отработанных дней за месяц. По гуртам молодняка КРС, чабанским бригадам ежемесячно производится авансирование каждого работника в сумме 600 руб. (минимальный размер оплаты труда). По окончании срока договора аренды скота производится окончательный расчет с учетом выполнения хозрасчетного задания и сданной сельхозпродукции. По отдельным видам работ оформляется наряд на сдельную работу (индивидуальный). В нем указывается ФИО работника, объем выполненной работы и расценка за нее, и выводится сумма заработной платы за месяц. На оборотной стороне наряда также заполняется табель учета рабочего времени.