Организация бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов на примере ООО «Астра»

 

Скорость оборота оборотных  активов сократилась на 1,73, т.е. увеличилась деловая активности предприятия и оборотные активы на 1,73 оборота быстрее проходят все стадии производства.

За счет увеличения дебиторской  задолженности на 74,04% по сравнению с началом года  сократился объем выручки, т.е. 74,85 тыс. руб. были отвлечены из оборота.

Оборачиваемость собственного капитала увеличилась на 4,15 оборота  так как у предприятия не достаточно собственных средств поэтому  время одного оборота возросло.

Коэффициент устойчивости экономического роста снизился на 0,059, что говорит о том, если предприятие будет развиваться такими темпами, то оно в скором времени окажется банкротом.

Оценка рентабельности деятельности организации

Для оценки конечных финансовых результатов экономического субъ-екта кроме абсолютных показателей необходимо использовать показатели рентабельности.

Рентабельность показывает, какое количество рублей приходится на один рубль авансированного (собственного) капитала.

Основные показатели рентабельности приведены в таблице 13

           Таблица 13

Оценка рентабельности работы предприятия за 2005 год

 

Показатели	на  начало периода	на  конец периода	изменения  (+,-)
1.Рентабельность продукции R= прибыль от реализации / выручка от реализации  *100	7,83	3,03	-4,80
2. Рентабельности основной деятельности R= прибыль от реализации / с/с реали-зованной продукции *100	8,51	3,13	-5,38
3. Рентабельности активов R= чистая прибыль /   баланс    *100	5,86	0,0072	-5,85
4. Рентабельность внеоборотных  активов R= чистая прибыль /  величина внеоборотных активов  *100	8,39	0,01	-8,38
5. Рентабельность оборотных активов R= чистая прибыль    /  величина оборотных активов *100	19,47	0,02	-19,45
6. Рентабельность собственного  капитала R= чистая прибыль   /     величина собственного капитала *100	23,98	0,04	-23,94

 

 

По всем рассчитанным показателям рентабельности, приведенным в таблице предприятие является рентабельной, но все показатели снизились.

Прибыль от реализации продукции  на один вкладываемый рубль составила 3,03 коп., но по сравнению с прошлым годом прибыль на один рубль сократилась на 4,80 коп. Один рубль вложенный в активы предприятия принес 5,86 коп. прибыли. Показатель сократился на 5,85 коп. по сравнению с прошлым годом, а по внеоборотным активам произошло сокращение на 19,45 коп, при начальном показателе 19,47 коп., т.е. оборотные и внеоборотные активы используются не эффективно.

Снижение показателей  рентабельности произошло за счет сокращения прибыли от продаж в три раза. Стоимость внеоборотных активов, оборотных  активов, собственного капитала сократилась  по сравнению с началом года.

 Прогнозирование и оценка возможного банкротства

При проведении анализа  можно установить, существуют ли какие-либо  серьезные сомнения в продолжение  непрерывности деятельности экономического субъекта в обозримом будущем, т.е. выявить и оценить признаки банкротства организации. Банкротство организации непосредственно связано с ее неплатежеспособностью. Поэтому важнейшей задачей финансового  анализа является прогнозирование финансового состояния организации с позиции возможного банкротства.

Основными законодательными актами, регулирующими вопросы признания организации неплатежеспособным, являются:

– Закон РФ «О неплатежеспособности (банкротстве) предприятий » от 19 ноября 1992г.; 

– Постановление правительства  РФ «О некоторых мерах реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятия» от 20 мая 1994г. № 498.

Для прогнозирования  и оценки возможного банкротства  экономического субъекта  предусмотрена система финансовых коэффициентов для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных организаций, одним из таких коэффициентов является коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

К в(у) _П = К _ПК + У/Т (К _ПК – К _ПН ) / 2 >= 1

К _ПК  – коэффициент покрытия на конец года

К _ПН  – коэффициент покрытия на начало года

У – период восстановления (утраты) платежеспособности

Т – продолжительность отчетного периода (месяц).

К в = 0,32 + 6/12 (0,32-0,39) /2 = 0,14

К у = 0,32 +  3/12 (0,32-0,39) /2 = 0,15

По результатам проведенных  расчетов и анализа полученных данных можно сделать вывод, что структура баланса не удовлетворительна, а организация не платежеспособна.

Причинами снижения эффективности  деятельности организации является: увеличение дебиторской и кредиторской задолженности, сокращения запасов предприятия и резкое падение прибыли. Поэтому предприятию надо проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности, составить план приемлемых платежей по расчету с кредиторами. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации. Такое положение делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования и нарушение платежеспособности организации. Для выявления причин увеличения дебиторской задолженности выявить постоянных покупателей, которые систематически вовремя не рассчитываются с предприятием. Заключать договора с покупателями, в которых указывать сроки оплаты и штрафные санкции за нарушение договоров. Более эффективно управлять запасами предприятия, т.к. неправильное хранение приводит к  иммобилизации сырья, вследствие чего меньше производится продукции, а значит и выручка организации будет маленькой. Проводить инвентаризации сырья и материалов по местам их хранения.

2.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов в ООО «Астра»

 

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности пекарни ООО «Астра» предназначен синтетический счёт 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету – убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия – чистую прибыль или чистый убыток.

Учет финансовых результатов  на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от обычных видов деятельности (производства и реализации хлеба и хлебобулочных изделий); финансовые результаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

В течение отчётного  года указанные доходы и потери на счёте 99 накапливаются нарастающим  итогом с начала года (по кумулятивному  принципу). При этом составляются следующие проводки:

Дт Кт

90      99 списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного года

99      90 списан убыток от продаж на финансовый результат отчетного года

91      99 отнесены прочие доходы на финансовый результат отчетного года

99      91 отнесены прочие убытки на финансовый результат отчетного года

99      68 начислен налог на прибыль; начислены штрафные санкции

По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 – Дт 99 - Кт 84 «Нераспределенная прибыль»; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью Дт 84 – Кт 99. После этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации баланса. К счету открывают следующие субсчета:

84.1 Прибыль, подлежащая распределению

84.2 Нераспределенная прибыль

84.3 Непокрытый убыток

Чистая прибыль может быть использована на расширение производства (для этого производится накапливание нераспределенной прибыли на 84.2)

Дт Кт

84.1 84.2 по решению часть прибыли не распределяется

84.1 84.3 покрытие убытков прошлых лет

По решению собственников убыток может быть оставлен на балансе, т.е. не погашаться.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка.

Для учета операций по финансовым результатам деятельности мини-пекарни в регистрах бухгалтерского учета используется журнал-ордер № 15.

Доходы будущих периодов на счете 98 ООО «Астра» не отражались.

Порядок определения балансовой прибыли  и заполнения формы отчётности «Отчёт о прибылях и убытках» (ф. № 2)

В конце каждого месяца в мини-пекарне  составляется Ведомость учёта реализации по счёту 90 «Продажи». Внереализационные  доходы и расходы отражаются в журнале - ордере № 15. Ежеквартально на основе данных документов заполняется «Отчёт о прибылях и убытках» (форма № 2). Порядок заполнения строк формы следующий:

По строке 010 показывается выручка  от продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая на счете 90 «Продажи» (за минусом  НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В ООО «Астра»  по этой строке в 2005 году показана сумма 991 тыс. руб. (К-т счета 90.1 «Выручка»): 851 тыс. руб. (оборот по реализации хлеба «Крестьянский» без НДС) + 97 тыс. руб. (оборот по реализации батонов без НДС) + 43 тыс. руб. (оборот по реализации выпечки без НДС).

Графа 4 (показатели за аналогичный  период предыдущего года) отчета заполняется на основе данных графы 3 (показатели за отчетный период) отчета за предыдущий год.

По статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются затраты, связанные с производством продукции, относящиеся к реализованной продукции. Учетной политикой предприятия установлено списание общехозяйственных расходов при формировании себестоимости продукции и определении финансового результата с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» непосредственно в дебет счета 20 «Основное производство». Таким образом, по данной статье отражаются затраты на производство продукции с учетом сумм общехозяйственных расходов.

В отчете о прибылях и убытках  мини-пекарни строка 020 заполняется следующим образом: 810 тыс. руб. (себестоимость реализованного хлеба «Крестьянский») + 94 тыс. руб. (себестоимость реализованных батонов) + 40 тыс. руб. (себестоимость реализованной выпечки) = 944 тыс. руб.

По статье «Валовая прибыль» (строка 029) отражается разница между показателями строк 010 и 020 по торговым операциям: 47 тыс. руб. (991 тыс. руб. – 944 тыс. руб.).

По статье «Коммерческие  расходы» (строка 030) ООО «Астра» не отражает затраты по сбыту (учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам)). В соответствии со статьей 66 приказа Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» затраты, связанные со сбытом  продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость   проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются  по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

По статье «Управленческие  расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в том случае, если учетной политикой предприятия установлено, что указанные суммы при формировании себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) и определении финансовых результатов списываются с кредита счета 26 непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

В соответствии с учетной  политикой ООО «Астра» списывает общехозяйственные расходы в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство». Поэтому в отчете о прибылях и убытках управленческие расходы отдельной строкой не выделены.

По строке 050 показывается прибыль (или убыток) от продаж:

991 тыс. руб. – 944 тыс. руб. = 47 тыс. руб. (строки 010 – 020)

Операционные доходы и расходы мини-пекарни в отчете о прибылях и убытках не отражены. В соответствии со ст.76 приказа Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» в составе  прочих операционных расходов (строка 100) отражаются  суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком (налог на имущество и др.).