Организация аудиторской проверки учёта аренды на примере предприятия ООО «Люкс»

Лишь с данного момента начинается отсчёт начисления амортизации (износа) и возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость (НДС) по основным средствам. Естественно, НДС обязан быть выделен отдельной строкой в расчётно-платёжных документах. Отсюда делается вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечёт за собой недоначисление амортизации (износа), что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности предприятия, а также к увеличению платежей в бюджет по НДС в этом периоде.

Кредитный риск у многочисленных людей ассоциируется с банковской деятельностью. Кредитный риск – это риск потери части доходов либо капитала банка, который образуется в результате неспособности заёмщика либо контрагента осуществить условия договора с банком. Кредитный риск присутствует в каждой деятельности, где успех зависит от контрагента, эмитента финансовых инструментов либо заемщика. Он образуется всякий раз, когда кредитная организация предоставляет, инвестирует денежные средства либо принимает обязательства в отношении их предоставления согласно с действующими соглашениями либо на основании подразумеваемых в них условий вне зависимости от того, отражаются ли они в составе активов на балансе либо как условные обязательства за балансом.

Аренда – это обширно используемый метод передачи рисков. Широкое распространение получила финансовая аренда (лизинг). Часть рисков, которые связаны с арендованным имуществом, остаётся на собственнике: полностью, к примеру, риск физических повреждений собственности, увеличение налогов на имущество, либо частично, к примеру, риск понижения коммерческой ценности объекта. Хотя весомая часть рисков может быть передана с помощью специальных оговорок в договоре аренды19.

В соответствии со ст. 669 Гражданского кодекса Российской Федерации к арендатору полностью переходит риск случайной гибели и риск случайной порчи арендованного имущества в момент передачи ему данного имущества20.

При реализации проекта недвижимостью заёмщик может подвергаться риску, который вызван  фактором конкуренции. Фактор конкуренции может быть вызван оптимистическими прогнозами спроса, понижением спроса либо непредвиденным насыщением рынка. На усиление фактора конкуренции может оказать влияние огромный объём продаж описанного имущества, когда инвесторы, которые приобретают данные объекты, взимают наиболее низкую арендную плату для привлечения арендаторов.

Арендодатель, передавая имущество в аренду, может гарантировать себе постоянный доход на определенный период. Но при длительном сроке аренды возрастает риск и для арендодателя, и для арендатора, так как сложно предсказать будущее видоизменение коммерческой ценности арендованного имущества, а соответственно, и видоизменение размера арендной платы.

Возможное решение, понижающее риск собственника имущества, в данном случае может быть связано с фиксированной рентой, т.е. установлением арендной платы в процентах к объёму продаж арендатора, но не ниже определенной фиксированной суммы.

 

2.2 Краткая экономическая  характеристика ООО «Люкс»

 

ООО «Люкс» зарегистрировано 15.09.2010 г., администрацией г. Саратова. Общество выступает юридическим лицом по Российскому Законодательству и действует согласно с Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и прочими правовыми актами21.

Целью деятельности Общества служит получение прибыли его участниками на базе удовлетворения потребностей граждан, хозяйственных обществ и прочих иных законных образований в услугах, товарах работах, которые предлагаемы обществом.

Общество автономно планирует свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, исходя из спроса предоставляемых услуг и надобности обеспечения социального и производственного развития общества. Организация реализует свою коммерческую и производственную и деятельность силами трудового коллектива по договорам, которые заключены с юридическими лицами и гражданами22.

Организация осуществляет работы, оказывает услуги и реализует отходы производства по тарифам и ценам, которые установлены самостоятельно либо на договорной основе согласно с действующим законодательством Российской Федерации.

Расчёты организации по своим обязательствам производятся в безналичном и наличном порядке через учреждения банков согласно с правилами выполнения кассовых и расчётных операций, которые утверждены Центральным Банком Российской Федерации.

Для проверки и подтверждения верности годовых отчётов, бухгалтерских балансов и контроля финансово-хозяйственной деятельности  ООО «Люкс» может привлечь профессионального аудитора.

Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности ООО «Люкс» может реализовываться по окончании финансового года, а также в любое время по инициативе руководства организации. Должностные лица ООО «Люкс» должны по требованию ревизионной комиссии либо аудитора давать объяснения и представить финансово-хозяйственные документы23.

По итогам проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности, ревизионная комиссия либо аудитор составляют заключение, которое содержит данные о достаточности отчётности, и прочих финансовых документах и собственно информацию о выявленных фактов нарушений и злоупотреблений лицами организации.

Со дня образования ООО «Люкс» на основании выданной лицензии Госстроем Российской Федерации выполняет последующие виды работ24:

- санитарно технические  работы по устройству внутренних  и наружных инженерных коммуникаций  и сетей;

- специальные работы по  устройству внутренних и наружных  инженерных сетей по прокладке  газопровода и установке оборудования.

Среднесписочная численность сотрудников организации составляет 35 человек. Объём выполненных работ в среднем составляет 18 млн. рублей. Средняя зарплата сотрудников составляет порядка 20 тыс. рублей.

ООО «Люкс»  оказывает услуги внебюджетным предприятиям города и области, городским организациям, коммерческим структурам и частным лицам.

Организация по своему характеру работ относится к отрасли строительства, по объему работ и численности к разряду малых предприятий. Производственные запасы ООО «Люкс»  составляют 600 тыс. руб., основные средства организации составляют 200 тыс. рублей. Организация находятся на общем режиме налогообложения. Чистая прибыль составляет в среднем 400. тыс. рублей, что разрешает владельцам организации поощрять трудовой коллектив материальными выплатами и формировать резервный капитал25.

Раз год комиссией производится инвентаризация материально-производственных запасов с составлением акта, в каком отражаются данные, акты сопоставляют с данными бухгалтерского учёта. Акт утверждается руководителем организации. Расчёты с подрядчиками и поставщиками ведутся в безналичном и наличном виде с отражении их в ж/о № 6.

Основным бухгалтером ООО «Люкс» (Новиковой А. С.) согласно с положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика» в организации выработана и оформлена в виде положения учётная политика предприятия на 2015 г. В ней отражаются основные организационно-технические и методические особенности ведения учёта в организации. Остановимся на более важных моментах26:

- в организации используется  табличная машиноориентированная  форма ведения бухгалтерского  учёта;

- рабочий план счетов  выработан на основе единого  Плана счетов;

- инвентаризация товаров  на складе производится ежегодно;

- списание остатков продукции  со склада производится методом  ФИФО;

- бухгалтерский учёт на  предприятии реализуется бухгалтерией  как самостоятельным структурным  подразделением, который возглавляется  главным бухгалтером.

В ООО «Люкс» для ведения бухгалтерского учёта используется программа «1С-Бухгалтерия» версия 8. Программа предназначена для ведения бухгалтерского учёта, печати первичных документов, расчёта итоговых показателей, формирования отчётов для налоговых органов. С точки зрения главного бухгалтера, именно эта программа выбрана потому, что она очень удобна, проста в освоении и универсальна.

Основными контрагентами ООО «Люкс» выступают: ООО «Стройка», ОАО «СантехОпт», ООО «Киноптикс» – поставщики деталей и материалов; Расчёты с этими предприятиями подтверждаются договорами, товарно-транспортными накладными, счетами, счетами-фактурами. На конец отчётного периода имеются акты сверок по расчётам за предоставленные услуги.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Организация аудиторской проверки учёта аренды на примере предприятия ООО «Люкс»

 

3.1 Состояние аудиторского  заключения по результатам проверки

 

Аудиторское заключение – является официальным документом, который предназначен для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц, составленный согласно со стандартами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации либо индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности аудируемого лица и согласно с порядком ведения его бухгалтерского учёта законодательству РФ27.

Аудиторское заключение составляется согласно с требованиями, которые сформулированы в стандарте аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчётности». По итогам проведённой аудиторской проверки арендованных и сданных в аренду основных средств ООО «Люкс» составляем аудиторское заключение. Проведение аудиторской проверки производственно-торгового предприятия ООО «Люкс» на примере раздела учёта «Аренда основных средств».

Планирование аудиторской проверки аудитор начинает со знакомства с экономическим субъектом. Краткая характеристика проверяемого предприятия ООО «Люкс» дана в пункте 2.1 курсовой работы. В этом же пункте детально исследована организация работы бухгалтерии и системы внутреннего контроля в организации.

Перед началом проведения проверки аудитор обязан проверить рабочий план счетов на предмет соответствия описанному в учётной политике. В случае ООО «Люкс» рабочий план счетов соответствует действующему законодательству и приказу «Учётная политика организации». Также до начала проверки проверяются заданные константы – условно-постоянные величины, значения каких действуют в течение определенного времени. К примеру, название организации будет действовать во всех документах до его видоизменения в установленном порядке.

Фамилия главного бухгалтера – действует в течение работы этого работника в данной должности. В случае ООО «Люкс» все исходящие первичные и отчётные документы заполняются с помощью бухгалтерской программы, в какую реквизиты и прочие константы организации и его контрагентов уже внесены при установке программы, потому при заполнении реквизитов документов практически исключены ошибки.

Приступая к проведению проверки, аудитор обязан рассчитать уровень существенности – предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с какой квалифицированный пользователь данной отчётности с наибольшей степенью вероятности не сможет делать на её основе верные выводы и принимать верные экономические и управленческие решения.

Определим уровень существенности за 2014 г., на основании бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках за данный период. Показатели берутся на конец отчётного периода.

Расчёт уровня существенности за 2014 составляет28:

(604+15008+13028+18335+12793):5=11954 тыс. руб.;

Меньшее значение отличается от среднего на29:

(11954-604):11954100%=94,9%, т.е. почти  вчетверо;

Большее значение отличается от среднего на30:

(11954-18335):11954100%=-53,3%, т.е. почти  вдвое;

Так как значения 604 тыс. руб. и 18335 тыс. руб. отличается от среднего значительно, то принимаем решение отбросить их при последующих расчётах. Новое среднее арифметическое составит:

(15008+13028+12793):3=13610 тыс. руб.;

Полученную величину допустимо округлить до 13600 тыс. руб. и применить количественный показатель в качестве уровня существенности.

Отличие между значениями уровня существенности до и после округления составляет31:

(13600-11954):11954100%=13,7%, что находится  в пределах 20%.

После знакомства с порядком организации и ведения бухгалтерского учёта в ООО «Люкс» в процессе подготовки общего плана и программы аудиторский риск оценен как средний, а уровень существенности установлен в размере 13 600 тыс. рублей32.

Для оценки системы внутреннего контроля организации проведём устный опрос персонала. Полученные в ходе тестирования сведения разрешают оценить систему внутреннего контроля как определённо высокую.

Согласно с п. 4 программы произведён аудит учредительных документов на предмет соответствия учредительных документов ООО «Люкс» действующему законодательству. В ходе проверки Устава установлено, что уставный капитал сформирован в объёме, который соответствует законодательству РФ и внесён полностью, что подтверждается банковскими документами.

Порядок образования и основные положения деятельности ООО «Люкс» отвечают требованиям законодательства. Проверив систему внутреннего контроля и установив соответствие учредительных документов действующему законодательству перейдем к аудиту банковских операций по прочим счетам ООО «Люкс».

Пункт 5 программы предусматривает проверку оформления первичных учётных документов. Проверке подвергнуты договора аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга, выписки банка за 2014 год, платежные поручения, платежные требования.