Организационные системы управленческого учета

    │ Длительный  срок  │              │             │Цена  складывается  под│

    │хранения продукции│              │             │ воздействием спроса и │

    ├──────────────────┤              │             │   предложения как на  │

    │   Зависимость от  │              ▲             │  внутреннем, так и на │

    │природных  факторов│              │             │      мировом рынке    │

    ├──────────────────┤              │             ├───────────────────────┤

 ┌──┴──────────────────┴──────────────┴─────────────┴───────────────────────┴──┐

 │                      Индивидуально-организационные факторы                  │

 ├─────────┬─┬───────────┬─┬──────────┬─┬─────────┬─┬───────────┬─┬────────────┤

 │ Размер  │ │ Структура │ │Структура  │ │Классифи-│ │  Система   │ │  Объемы и  │

 │организа-│  │администра-│ │ функцио- │  │  кация  │ │  информа-  │ │номенклатура│

 │  ции    │ │  тивного  │ │  нального │ │персонала│ │ ционного │ │ производств│

 │         │ │подчинения │ │подчинения│  │         │ │обеспечения│  │            │

 └─────────┴─┴───────────┴─┴──────────┴─┴─────────┴─┴───────────┴─┴────────────┘

 

Рис. 3. Факторы, влияющие на формирование системы управленческого учета в организациях

В большинстве организаций  можно выделить две группы факторов: индивидуально-организационные и  отраслевые. Отраслевые, в свою очередь, подразделяются на производственно-технологические  и рыночно-конъюнктурные факторы.

Индивидуально-организационные факторы, как правило, воздействуют на учетную систему предприятия независимо от отраслевой принадлежности и социально-экономических условий, в которых функционирует предприятие.

Размер организации - это важнейший фактор, оказывающий  колоссальное влияние на формирование учетной системы. Особенности построения управленческого учета в сельскохозяйственных организациях в зависимости от их размера представлены в таблице 2.

Таблица 2

Особенности постановки системы управленческого учета  организациях в зависимости от их размера

Особенности построения управленческого учета	Категория предприятия
	микропредприятия и  малые организации	средние организации	крупные организации
1	2	3	4
Номенклатура продукции	Небольшая	Широкая	Широкая
Организация управленческой бухгалтерии	Должность бухгалтера-аналитика  отсутствует; наделение работников бухгалтерии отдельными функциями  бухгалтера-аналитика	Выделение должности  бухгалтера-аналитика	Выделение должности  бухгалтера-аналитика, организация  управленческой бухгалтерии как структурного подразделения
Выделение структурных  подразделений организации	Отсутствие отдельных  структурных подразделений	Выделение структурных  подразделений	Выделение большого количества структурных подразделений

 

1	2	3	4
Система центров ответственности	Отсутствие иерархической  системы центров ответственности	Наличие четкой структуры  центров ответственности	Поливариантная структура  иерархической системы центров  ответственности и мест возникновения
Порядок учета затрат	Учет затрат по видам  деятельности в разрезе калькуляционных статей	Учет производственных затрат по видам деятельности в разрезе  калькуляционных статей; по предприятию  в целом - в разрезе экономических  элементов	Классификация, учет, анализ и контроль производственных затрат в рамках системы управленческого учета
Управленческая отчетность	Отсутствие или фрагментарный  характер управленческих отчетов.	Применение отдельных  управленческих отчетов	Применение системы  управленческой отчетности и унификация требований к ее составлению, разработка единого графика документооборота
Автоматизация управленческого  учета	Учет не автоматизирован	Учет не автоматизирован	Учет автоматизирован

 

Стоит отметить, что с  ростом организации происходят следующие  трансформации в системе управленческого  учета:

1) рост номенклатуры  выпускаемой продукции;

2) рост объемов учетной  информации, а соответственно, рост  потребности в привлечении квалифицированных  кадров, а также автоматизации  учетного процесса;

3) рост числа структурных  подразделений, усложнение функциональной структуры организации;

4) усложнение иерархической  структуры центров ответственности  и мест возникновения затрат;

5) усложнение учета  затрат, повышение уровня его  детализации;

6) совершенствование  системы управленческой отчетности.

На основе структур административного и функционального подчинения строится система функциональных взаимосвязей в среде управленческого учета, которая включает в себя формирование центров ответственности, определение мест возникновения затрат, назначение ответственных за формирование информации, разработку цепочки формирования информации в системе управленческого учета.

Кроме того, на формирование системы управленческого учета  оказывает влияние такой фактор, как квалификация персонала. С одной  стороны, уровень квалификации сотрудников ограничивает возможности в организации системы управленческого учета, с другой - построение системы управленческого учета порождает необходимость привлечения дополнительных кадров, повышения уровня профессиональной подготовленности действующего персонала.

Система информационного  обеспечения предполагает существование  на предприятии системы учета, чтобы  при организации управленческого  учета максимально избежать дублирования информации в финансовом и управленческом учете и достичь эффективности  и экономичности этой системы. Кроме того, необходимо учесть действующую систему автоматизации финансового учета и рассмотреть возможности автоматизации управленческого учета.

Важнейшим индивидуальным (внутренним) фактором, воздействующим на порядок формирования системы управленческого учета в организации, является объем и номенклатура производимой и реализуемой продукции, оказывающих влияние на формирование системы аналитических счетов затрат, готовой продукции, продаж и финансового результата, форм управленческой отчетности.

Отраслевые факторы  обусловлены особенностями процесса производства продукции и условий  ее реализации и включают две подгруппы  факторов: производственно-технологические  и рыночно-конъюнктурные.

Производственно-технологические  факторы отражают степень воздействия особенностей процесса производства продукции на формирование учетной системы.

К производственно-технологическим  факторам следует отнести:

• долговременность производственного цикла, сезонный характер работ;
• большие объемы незавершенного производства;
• высокую долю материальных затрат;
• длительный срок хранения продукции;
• зависимость от природных факторов.

Рыночно-конъюнктурные  факторы зависят от особенностей ведения бизнеса в той или  иной отрасли.

К рыночно-конъюнктурным  факторам относятся:

• производство социально значимой продукции;
• государственное регулирование цен.
• независимость цены реализации от производителя;
• формирование цены под воздействием спроса и предложения как на российском, так и на мировом рынке.

При построении системы  управленческого учета на предприятии необходимо принимать во внимание выделенные факторы, так как отраслевые факторы формируют среду функционирования предприятия, а индивидуально-организационные - раскрывают внутренние особенности работы организации⁸.

Система управленческого учета строится на определенных принципах, к числу которых относятся:

1) непрерывность, который выражается в отсутствии намерений сократить масштабы деятельности и означает, что организация будет развиваться в будущем. Этот принцип нацеливает руководство на создание информационного обслуживания решений долгосрочных проблем: анализ конкурентоспособности, разработку и введение новых продуктов и услуг и т.д.;

2) использование единых планово-учетных единиц измерения, который обеспечивает прямую и обратную связь между планированием и учетом и означает, что в организации будет использоваться одна и та же система управленческого учета и для анализа и оценки результатов деятельности, и для целей планирования;

3) оценка результатов деятельности структурных подразделений. Это один из основополагающих принципов построения системы управленческого учета. Для любой организационной формы организации управленческий учет должен быть связан с планированием, при этом организационная структура к организации должна быть приспособлена к нуждам оперативного управления подразделениями. Через анализ результатов деятельности определяются тенденции и перспективы каждого подразделения в формировании прибыли организации;

4) преемственность и многократное использование учетной информации, сущность которого заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или расчетах и многократном их использовании при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов. Данный принцип создает в организации рациональную и экономичную систему учета сообразно ее размерам и масштабам деятельности. Его реализация означает, что из минимального количества данных получают максимально необходимое для принятия управленческих решений количество информации;

5) формирование системы внутренней отчетности. Управленческий учет формирует показатели внутренней отчетности по данным первичного учета. Эти показатели формируют систему коммуникаций внутри организации. Сначала возникает учетная информация в первичных документах, отчетах подразделений, затем информация группируется в сводных документах бухгалтерии и планово-аналитических подразделений, а впоследствии производится объединение и формирование отчетной сводной документации управления предприятием. Содержание отчетов зависит от их целевого назначения или должности руководителя, для которого они предназначены;

6) периодичность. Информация для руководителей необходима тогда, когда это целесообразно - ни раньше, ни позже. Сокращение времени на подготовку может значительно снизить точность информации. Как правило, аппарат управления устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговой информации;

7) полнота и качественность информации. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, без необходимости дополнительной аналитической обработки. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы учета и потере оперативности управления. Для того чтобы учетная информация могла оказывать влияние на решения пользователей, необходимо обеспечить ее соответствие определенным характеристикам или желаемым качествам. В частности, информация должна быть уместной, доступной для понимания, своевременной, надежной и постоянной [14, с.51].

Реализация задач управленческого учета на системной основе достигается и при условии соблюдения следующих принципов управления.

Принцип опережения данных для принятия управленческих решений  заключается в том, что гораздо  важнее правильная оценка предстоящих  расходов и доходов, чем констатация упущенных возможностей.

Принцип релевантности  информации при принятии решений  заключается в том, что из всего  разнообразия данных, связанных с  той или иной задачей, следует  выбрать те, которые существенны (значимы) для конкретного управленческого решения.