Организационные системы управленческого учета

Блок "Учет для управления финансовой деятельностью внутри организации" ориентирован на индивидуальные для  каждого структурного подразделения (центра ответственности) оценки результатов его деятельности и вклада в конечный финансовый результат организации. На разных уровнях ответственности издержки отражаются только в той части, за которую могут реально отвечать менеджеры соответствующих подразделений. Задачами учета для управления финансовой деятельностью внутри организации являются формирование бесконфликтных экономических отношений не только между подразделениями или центрами ответственности, но и каждого подразделения с организацией в целом, и отражение их в учете и внутренней отчетности. Предметом управленческого учета здесь является установление справедливой трансфертной (внутрифирменной) цены, по которой будет составляться внутренняя отчетность каждой части организации, оцениваться ее результаты. Трансфертные цены выступают механизмом перераспределения дохода внутри организации. Оценка результатов деятельности структурных подразделений предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли предприятия от производства до реализации продукции.

Одной из важнейших задач, решаемых в блоке "Бюджетирование и контроль затрат и результатов" в процессе комплексного финансового  планирования, является определение  перечня необходимых счетов учета хозяйственных процессов с аналитическими признаками. Аналитическая база управленческого учета имеющихся у организации ресурсов, их состояния и доступности введения в производство непосредственно используется при разработке бюджетов текущей операционной деятельности на предстоящий период, финансовых и инвестиционных бюджетов. С другой стороны, бюджет - это инструмент координации и контроля деятельности подразделений организации, измеритель успешности этой деятельности. В данном контексте в функции управленческого учета входит организация внутренних потоков информации, в том числе и системы внутренней отчетности по центрам ответственности.

Блок "Учетно-аналитическое  обеспечение специальных управленческих решений" предоставляет необходимые  методы и инструменты, позволяющие актуализировать информацию, представить ее в удобном для анализа виде, рассчитать для выбора следующих специальных управленческих задач:

• выявления областей наибольшего риска и узких мест в деятельности организации;
• формирования ценовой политики организации;
• формирования ассортиментной политики и выявления убыточных видов продукции;
• оценки рентабельности сегментов бизнеса и отдельных направлений деятельности;
• оценки эффективности дополнительных затрат и рациональности капитальных вложений⁴.

Преимущества системы управленческого учета заключаются в следующем:

• система написана конкретно для данного предприятия;
• является гибкой и легко адаптируется к изменениям в процессах, связанных с основной деятельностью;
• включает как финансовые, так и натуральные показатели;
• позволяет составлять промежуточную отчетность, которая используется для более эффективного решения повседневных задач⁵.

Таким образом, управление компанией является непростой задачей, тем более в нынешних условиях кризиса. В такой ситуации необходимо своевременно (ежедневно, ежечасно) получать информацию для принятия управленческих решений. От этого зависит эффективность деятельности, а в настоящее время и жизнеспособность компании.

 

2. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

2.1. Виды и состав системы управленческого учета

 

В зависимости от общего уровня развития менеджмента организации  системы управленческого учета  можно классифицировать по признакам, представленным в таблице 1.

Таблица 1

Классификация систем управленческого  учета

Признаки	Вид системы	Характеристика
Степень распространения  на объекты и функции управления	Полная	Распространяется на структурные подразделения и  на организацию в целом в процессе всего цикла управления
	Достаточная	Распространяется на индивидуальные объекты и отдельные задачи управления
По уровню аналитичности	Учетная	Систематический, регулярный учет издержек во взаимосвязанных, но обособленных направлениях: по элементам  затрат, по местам возникновения, по статьям  себестоимости, по калькуляционным  объектам
	Проблемная	Систематический учет издержек и формирования информации как по проблемным, так и по перспективным  сферам деятельности
Взаимосвязь финансового  и управленческого учета	Интегрированная	Использование единой системы  счетов затрат Плана счетов
	Автономная	Счета управленческого  учета

 

Разграничение систем, приведенное  в таблице 1, условно, то есть в каждом конкретном случае могут присутствовать сочетания характеристик других видов систем управленческого учета. Так, для крупных организаций  со значительными масштабами диверсифицированной деятельности целесообразной будет полная система управленческого учета, согласованная со всеми структурными уровнями и функциями управления, с ведением непосредственно учетных функций и генерированием "проблемной" информации и автономным выделением счетов управленческого учета⁶.

Система управленческого  учета в организациях включает в  себя совокупность тесно взаимосвязанных  между собой элементов механизма  информационного обеспечения управленческого  персонала (рис. 2).

 

                             ┌──────────────┐

                             │   Система    │

                  ┌─────────►┤функциональных├────────┐

                  │          │   связей     │        │

                  │          └──────────────┘        ▼

         ┌────────┴─────┐                        ┌───┴────┐

    ┌───►│Управленческая│                        │ Учет   ├──────┐

    │    │ отчетность   │                        │ затрат │      │

    │    └──────────────┘                        └────────┘      │

    │                                                            ▼

 ┌──┴──────────┐            ┌─────────────────┐            ┌─────┴─────┐

 │   Учетно-   │            │    Система      │            │Калькулиро-│

 │аналитическое│            │ управленческого │            │вание себе-│

 │обеспечение  │            │     учета       │            │стоимости  │

 │   бизнес-   │            │                 │            │           │

 │  процессов   │            └─────────────────┘            │           │

 └─────┬───────┘                                           └──────┬────┘

       ▲                                                          │

       │      ┌─────────┐                       ┌──────────┐      │

       │      │ Бюджети-│                       │Автомати- │      │

       └──────┤ рование │                       │зированные├◄─────┘

              │         │                       │системы   │

              └────┬────┘                       └─────┬────┘

                   ▲        ┌───────────────┐         │

                   │        │  Трансфертное  │         │

                   └────────┤ценообразование├◄────────┘

                            └───────────────┘

 

Рис. 2. Элементы системы управленческого учета в организации

 

В конкретной организации можно использовать усеченный вариант системы управленческого учета, т.е. без отдельных элементов, например трансфертного ценообразования, автоматизированных систем учетного процесса.

Для правильной организации  управленческого учета необходимо определить следующие основные моменты:

• принципы построения системы управленческого учета;
• основные направления его организации;
• базовые процедуры и регламент.

Следует отметить, что процедуры и регламент  управленческого учета в компании должны регулировать отношения по поводу информационного отражения осуществленных, текущих и планируемых хозяйственных операций, возникающие:

• внутри центра ответственности;
• между центрами ответственности;
• между центром ответственности и компанией;
• между центром ответственности и внешними контрагентами.

Регистрация хозяйственных  операций в управленческом учете  может быть построена как с  применением принципа двойной записи, так и с помощью фиксации информации в накопительных регистрах - хранилищах информации, моделирующих деятельность компании. Накопительные регистры удобно использовать для планирования и учета исполнения бюджетов движения денежных средств, когда задачи управленческого учета минимизированы и сводятся к контролю денежных потоков.

При определении видов  аналитики и их глубины на учетных регистрах необходимо проанализировать потребность каждого менеджера компании в получении аналитических отчетов с группировкой по тому или иному признаку. Чем больше и углубленней будет аналитика на счетах учета, тем больший потенциал полезной и нужной информации будет реализован в системе.

В системах управленческого  учета, где объекты учета имеют  сложные разветвленные характеристики, следует применять комбинацию обоих  способов.

Целесообразно формировать  в организации единую систему  управленческого учета, в рамках которой осуществлялись бы идентификация, обработка, хранение и контроль полноты управленческих данных. Но в связи с относительной дороговизной такого решения управленческий учет часто формируется в различных системах. Нередко основой для управленческой отчетности становится бухгалтерский учет организации⁷.

 

2.2. Факторы  и принципы организации управленческого  учета

 

Каждый из указанных  элементов, в свою очередь, является системой, включающей в себя ряд  других подсистем, порядок организации которых в отдельной организации зависит от множества факторов (рис.3).

 

    ┌──────────────────┐        ┌──────────┐        ┌───────────────────────┐

    │  Производственно- │        │Отраслевые│        │       Рыночно-        │

    │  технологические  ├◄───────┤ факторы  ├───────►┤     коньюктурные      │

    ├──────────────────┤        └──────────┘        ├───────────────────────┤

    │  Долговременность │                            │Производство  социально│

    │   производного   │                            │ значимой продукции   │

    │  цикла,  сезонный │                            │                       │

    │   характер работ  │                            │                       │

    ├──────────────────┤      ┌───────────────┐     ├───────────────────────┤

    │Большие  объемы НЗП├───►──┤    Система    │     │    Государственное    │

    │                  │      │управленческого│     │   регулирование цен   │

    ├──────────────────┤  ┌──►─┤    учета      ├─◄─┐ ├───────────────────────┤

    │   Высокая доля   ├─┘    └───────┬───────┘   │ │     Уровень цены      │

    │   материальных   │              │           └─┤реализации  мало зависит│

    │      затрат      │              │             │    от производителя   │

    ├──────────────────┤              │             ├───────────────────────┤