Определение и классификация денежных потоков. Чистый денежный поток

Прямой метод

Прямой метод предусматривает раскрытие информации об основных видах валовых денежных поступлений и выплат. Информация для составления отчёта о движении денежных средств может быть получена из учётных записей компании путём корректировки продаж, себестоимости реализации и других статей, признанных в составе прибыли или убытка.

Выделяют следующие достоинства этого метода:

• отчёт, созданный по этому методу, показывает основные источники притока и направления оттока денежных средств
• даёт возможность делать оперативные выводы относительно наличия денежных средств для проведения платежей по различным текущим обязательствам
• непосредственная привязка к бюджету денежных поступлений и выплат
• отображает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчётный период.

Недостатком этого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи между отчётом о прибылях и убытках и движением денежных средств. Кроме того, крупные компании осуществляют очень много денежных переводов, поэтому без специального программного обеспечения классифицировать каждый платёжный документ пришлось бы вручную.

Пример отчёта о движении денежных средств, созданный прямым методом
Движение средств в результате операционной деятельности
Показатели	Сумма
Денежные средства, полученные от покупателей	9 500
Денежные средства, израсходованные на содержание персонала	(2 000)
Движение средств в результате операционной деятельности	7 500
Проценты, уплаченные за пользование банковским кредитом	(2 000)
Уплаченный налог на прибыль компании	(3 000)
Чистое движение средств в результате операционной деятельности	2 500
Движение средств в результате инвестиционной деятельности
Деньги, вырученные от продажи основных средств	7 500
Полученные дивиденды	3 000
Чистое движение средств в результате инвестиционной деятельности	10 500
Движение средств в результате финансовой деятельности
Выплаченные дивиденды	(2 500)
Чистое движение средств в результате финансовой деятельности	(2 500)
Увеличение суммы денежных средств за год	10 500
Сумма денежных средств на начало года	1 000
Сумма денежных средств на конец года	11 500

 

Косвенный метод

Косвенный метод заключается в установлении разниц между показателем чистой прибыли (убытка) отчётного периода, сформированным по методу начисления и представленным в отчёте о прибылях и убытках, и показателем чистых денежных средств по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу на основе данных бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчётного периода). Для составления не требуются данные из бухгалтерских систем о реальных денежных потоках, а также не требуется никакой автоматизации отчётности. Этот метод позволяет чётко показать, какое денежное содержание имеет каждая строка отчёта о прибылях и убытках.

Косвенный метод позволяет отследить движение денежных средств в части операционной деятельности, а прямой метод в части инвестиционной и финансовой деятельности.

При вычислении чистой прибыли компании учитываются «неденежные составляющие», такие как амортизация и изменения в структуре активов и обязательств. Это позволяет выявить сумму чистого денежного потока от операционной деятельности. Можно выделить два основных типа корректировок:

• связанные со статьями отчёта о прибылях и убытках
• связанные с изменением в оборотном капитале

Основной недостаток косвенного метода составления отчёта — необходимость сбора большого количества информации о статьях неденежного содержания и изменениях в оборотном капитале. Для получения этой информации требуется анализ оборотов по счетам, так как в отчётность компании она не включается. Также для создания отчёта о движении денежных средств косвенным методом нужно иметь уже готовые отчёты о балансе, прибылях и убытках и об изменениях в капитале. Компаниям рекомендуется в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает представление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод.

Пример отчёта о движении денежных средств, созданный косвенным методом
Показатели	Сумма
Текущая деятельность
Чистая прибыль	134,12
Начисленная амортизация	1110,64
Результата от выбытия основных средств
Доходы от участия в других организациях
Изменение производственных запасов (плюс НДС по приобретенным ценностям)	+37,48
Изменение объема незавершенного производства	-16,06
Изменение расходов будущих периодов	+1,8
Изменение объема готовой продукции	+40,53
Изменение дебиторской задолженности	-807,86
Изменение кредиторской задолженности	-446,17
Краткосрочные вложения	-27,81
Изменения доходов будущих периодов
Итого денежных средств от текущей деятельности	26,67
Инвестиционная деятельность
Поступления	0,079
Платежи	-101,62
Итого денежных средств от инвестиционной деятельности	-101,54
Финансовая деятельность
Приток	225,67
Кредиты и займы	225,67
Отток	-101,54
Возврат кредитов	-101,54
Итого денежных средств от финансовой деятельности	124,13
Изменения денежных средств	+49,26

 

Значение и целевая направленность

Этот отчёт необходим как менеджерам, так и внешним пользователям, которые по его показателям могут увидеть реальные доходы и расходы, а также узнать:

• Объём и источники получения денежных средств и направления их использования.
• Способность компании в результате своей деятельности обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами.
• Способность компании выполнять свои обязательства.
• Информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности.
• Степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счёт внутренних источников.
• Причины разности между величиной полученной прибыли и объёмом денежных средств.

Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Он может быть составлен любой компанией независимо от её размера, структуры, отрасли. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании. Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость.

3. Порядок заполнения отчета о движении денежных средств

В Отчете о движении денежных средств отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычесть, записывают в круглых скобках.

Период – заполняется в зависимости от периода, выбранного в Сведениях об организации. Дата  - год, месяц, число. При заполнении даты прописывается текущая дата. ИНН заполняется по данным указанным в Сведениях об организации. Организация – прописывается краткое Наименование из Сведений об организации. Вид деятельности – прописывается вид деятельности из Сведений об организации. Организационно-правовая форма – прописывается организационно-правовая форма из Сведений об организации. Единица измерения - тыс. руб. Отчет заполняется по данным журнала операций за указанный в Сведениях об организации период. Данные по соответствующим строкам формируются как сумма проводок за выбранный период.

Раздел «Движение денежных средств в результате операционной деятельности»

 

• Строка 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного года»

В строку 010 необходимо вписать общую сумму денег на банковских счетах фирмы и в кассе по состоянию на 1 января отчетного года (сумма остатков по сч. 50, 51,52,55).

• Строка 020 «Средства, полученные от покупателей и заказчиков»

В строке 020 отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумма авансов от покупателей. Для ее заполнения нужно суммировать обороты по дебету сч. 50, 51, 52, 55 в корреспонденции кредита сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". НДС из этих сумм вычитать не нужно.

• Строка 030

В пустую строку 030 необходимо вписать сведения о целевом финансировании, полученном для оплаты расходов по текущей деятельности. Данные берутся из дебетового оборота по счету 51 в корреспонденции счета 86 "Целевое финансирование".

• Строка 110 «Прочие доходы»

По этой строке могут показываться :

• суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;
• суммы, полученные в счет возмещения ущерба от виновных лиц или страховщиков;
• полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п.

По строке 110 отражается дебетовый оборот по сч. 50, 51, 52,55 в корреспонденции со сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 86 "Целевое финансирование", 98 "Доходы будущих периодов", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

• Строка 150 "Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов"

По этой строке показываются оплаченные материальные расходы фирмы по текущей деятельности. По данной строке учитываются суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в оплату материалов, товаров, работ, услуг. Необходимые данные берутся из оборотов по кредиту счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со сч. 60 (за исключением субсчета "Расчеты по авансам выданным) и 76 в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье.

• Строка 160 "На оплату труда"

По этой строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. По данной строке отражается кредитовый оборот по сч. 50, 51 в корреспонденции со сч. 70 "Расчеты по оплате труда".

• Строка 170 "На выплату дивидендов, процентов"

Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала дивиденды, то необходимо показать их сумму в отчете по строке 170. По данной строке отражается кредитовый оборот по сч.  50, 51 в корреспонденции со счетами 75/2, 76/ "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, а также кредитовый оборот по сч. 51, 52 в корреспонденции со счетами 66, 67 по субсчетам, на которых учтены проценты по кредитам и займам.

• Строка 180 "На расчеты по налогам и сборам"

По данной строке приводятся данные о перечисленных в отчетном (предыдущем) году налогах и сборах. По данной строке отражается кредитовый оборот по сч. 51 в корреспонденции со сч. 68.

• Строка 185 "Расчеты с внебюджетными фондами"

По данной строке отражается кредитовый оборот по сч. 51 в корреспонденции со сч.69.

• Строка 190 "На прочие расходы"

По этой строке отражаются другие оплаченные расходы по текущей деятельности или заполняются пустующие строки. По данной строке отражается кредитовый оборот по сч.  50, 51 в корреспонденции со сч. 73, 91/2, субсч. второго порядка, где учтены проценты и комиссия банку.

• Строка 200 "Чистые денежные средства от текущей деятельности"

По данной строке отражается итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью. В ней отражается разница между суммами поступивших и израсходованных денег по текущей деятельности фирмы. Результат, отраженный по данной строке можно выразить так:

Строка 200= строка 020 + строка 050 - строка 150 - строка 155 - строка 156 - строка 157 - строка 160 - строка 165 - строка 170 - строка 180 - строка 185 - строка 190.

Раздел «Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности»

• Строка 210 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов"

По данной строке указываются суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке; отражается дебетовый оборот по сч. 50, 51, 52 в корреспонденции со сч. 62, 76, на которых отражена выручка от реализации внеоборотных активов.

• Строка 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений"

По данной строке отражаются доходы фирмы от реализации векселей, акций и облигаций. По данной строке отражается дебетовый оборот по сч. 50, 51, 52 в корреспонденции со сч. 62, 76, на которых учтена выручка от реализации ценных бумаг и прочих финансовых вложений.