Оценка экономической эффективности аудиторской проверки

Так как производственный склад не является инвестиционным активом, то проценты по заемным средствам, которые  направлены на покупку неинвестиционных активов, можно списать единовременно.

  Задолженность по займу погашена 15.03.06г. В итоге ОАО «Белгородский хладокомбинат» использовало  заем  в течение 80 дней (табл. 5):

Таблица 5

Бухгалтерский учет займа                                      (руб.)

№	Дата	Содержание  операции	Сумма	Подтверждающий документ
1	25.12.2005	Получен заем на покупку склада	300 000	На основании  договора №742 от 25.12.05
2	31.12.2005	Начислены проценты за период с 26 по 31 декабря 2005г. (300000 х15%: 366 х 6)	737,70	Бухгалтерская справка-расчет от 31.12.05
3	31.12.2005	Уплачены проценты	7 37,70	Выписка банка
4	31.01.2006	Начислены проценты за 01.01-31.01.2006 (300000х15%:366х31)	3 811,48	Бухгалтерская справка-расчет от 31.01.06
5	31.01.2006	Уплачены проценты	3811,48	Банковская  выписка
6	01.02.2006	Отражена стоимость склада (354000-54000)	300 000	Счет-фактура  №256/2 от 01.02.2006, № ОС-1 “Акт  приемки-передачи основных средств”
7	02.2006	Отражен НДС	54 000	Счет-фактура  и товарная накладная №256/2 от 01.02.2006
8	02.2006	Оплачена стоимость  склада	354 000	Банковская выписка
9	28.02.2006	Начислены проценты с 01.02-28.02.2006 (300000х15%:366х28)	3 442,62	Бухгалтерская справка-расчет от 28.02.06
10	28.02.2006	Уплачены проценты	3 442,62	Банковская  выписка
11	15.03.2006	Начислены проценты с 01.03-15.03.2006 (300000х15%:366х15)	1 844,26	Бухгалтерская справка-расчет от 15.03.06
12	15.03.2006	Уплачены проценты	1 844,26	Банковская  выписка
13	15.03.2006	Введен в  эксплуатацию склад	300 000	Акт приема-передачи основных средств
14	15.03.2006	Принят к  вычету «входной» НДС	54 000	Счет-фактура  №256/2 от 01.02.2006; банковская выписка
15	15.03.2006	Погашена задолженность  по кредиту по сроку 15.03.2006	300 000	Банковская  выписка

 

В ходе аудиторской  проверки аудитор  определил, что  имеет место неверное применение ст. 2 Налолговым обязательствам в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Аудитор также  проверил, не превышают ли проценты по займу норматива, установленного п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации, ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раз. Кредитный договор не предусматривает изменения процентной ставки. Поэтому ставка  рефинансирования берется на дату подписания договора, как прописано в новой редакции  ст. 269 Налогового кодекса РФ с 1 января 2006г. Величина процентов не уложилась в пределы нормы – 13,2 % (12% х 1,1). Возникло отличие налогового учета от бухгалтерского.

  3. В проверяемом  периоде ОАО «Белгородский хладокомбинат»  (10.09.2005г.) получило заем на покупку холодильного оборудования - 100 000 руб. За пользование займом ОАО «Белгородский хладокомбинат» в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 13% годовых. Кредитный договор не предусматривает изменения процентной ставки. Поэтому ставка рефинансирования берется на дату подписания договора, то есть в данном случае соответствует ставке рефинансирования ЦБ РФ.

ОАО «Белгородский  хладокомбинат» приобретено оборудование 25.09.2005г. - холодильник. Стоимость основного средства составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.).

В учетной политике ОАО «Белгородский хладокомбинат»прописано, что инвестиционными активами являются основные средства, которые числятся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» свыше 12 месяцев. Следовательно, производственный склад не является инвестиционным активом. 

Задолженность по займу погасили. В итоге ОАО «Белгородский хладокомбинат» использовало кредит 82 дней (табл. 6).

Таблица 6

Бухгалтерский учет займа                                       (руб.)

№	Дата	Содержание  операции	Сумма	Подтверждающий  документ
1	2	3	6	7
1	10.09.2005	Получен заем на покупку оборудования	100 000	На основании  договора №721 от 01.09.05
2	30.09.2005	Начислены проценты за период с 10.09 по 30.09.2005г. (100000 х13%: 366 х 21)	745,90	Бухгалтерская справка-расчет от 30.09.05
3	30.09.2005	Уплачены проценты	745,90	Выписка банка
4	30.09.2005	Отражена стоимость оборудования (118000 – 18000)	100 000	Счет-фактура  №240/1 от 30.09.2005
5	30.09.2005	Отражен НДС	18 000	Счет-фактура  №240/1 от 30.09.2005
6	30.09.2005	Оплачена стоимость оборудования	118 000	Банковская  выписка
7	30.09.2005	Принят к  вычету «входной» НДС	18 000	Счет-фактура  №240/1 от 30.09.2005
8	31.10.2005	Начислены проценты за период с 01 по 31.10	1 101,09	Бухгалтерская справка-расчет от 31.10.05
9	31.10.2005	Уплачены проценты	1 101,09	Банковская  выписка
10	30.11.2005	Начислены проценты за период с 01 по 30 ноября 2005г.	1 065,57	Бухгалтерская справка-расчет от 30.11.05
11	30.11.2005	Уплачены проценты	1 065,57		Банковская  выписка
12	30.11.2005	Поступление денежных средств на счет ОАО «Белгородский хладокомбинат»	125 000		Банковская  выписка
13	30.11.2005	Выручка от продажи оборудования	125 000		Счет-фактура  №576/к от 30.11.2005
14	30.11.2005	Списание стоимости оборудования	100 000		Счет-фактура  №240/1 от 30.09.2005
15	30.11.2005	начисление  НДС от признанной в бухгалтерском  учете суммы выручки  от продажи оборудования	19 067,80		Счет-фактура  №240/1 от 30.09.2005
16	30.11.2005	прибыль от продажи оборудования	5 932,20		Счет-фактура  №240/1 от 30.09.2005
17	02.11.2005	перечисленная сумма НДС в бюджет	1 067,80		Банковская  выписка
18	31.05.2006	погашена задолженность  по кредиту по сроку 31.05.2006г.	100 000		Банковская  выписка

 

 В результате  аудиторской проверки аудитором  было установлено, что  холодильник не использовался, а был продан для извлечения прибыли. Согласно п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса Российской Федерации полученные кредиты, по которым уплачиваются проценты, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должны использоваться для деятельности,  направленной на извлечение прибыли, то есть в основной деятельности.

При анализе  договоров займа в проверяемом  периоде аудитором было отмечено, что из текста п. 1 статьи 807 и п. 2 статьи 170 Гражданского Кодекса Российской Федерации следует, что по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором.

  Объектом  займа являются  вещи, которые были переданы, а другие – определяемые лишь общими родовыми признаками с теми вещами, которые были переданы. По договору займа вещи передаются заемщику в собственность. При передаче вещей от заимодавца к заемщику у первого для целей налогообложения возникают обороты по реализации, а при возврате оборот по реализации возникает у заемщика. Полученные в виде займа денежные средства НДС не облагаются, если их получение не связано с оплатой товаров (работ, услуг).

В данном случае использование заемными средствами. Условие  о том, что заем является беспроцентным должно быть указано  в договоре займа в соответствии с п.п. 1,3 ст. 809 Гражданского Кодекса Российской Федерации.

Аудитор сделал вывод исходя из информации, что  данная сделка является притворной, и она ничтожна.  

В судебном порядке возможно признание сделки притворной, то есть, фактически стороны намеревались заключить заем о предоплате.  Следовательно, на основании п. 2 ст. 170 Гражданского Кодекса Российской Федерации к взаимоотношениям сторон будут применяться положения законодательства о купле- продаже ценной бумаги. По мнению аудитора, занижены операционные доходы и расходы для целей бухгалтерского учёта. Возможно признание налоговыми органами занижения выручки от реализации.

 

Аудитор изучил годовую бухгалтерскую отчетность за 2006, 2007г., рассчитав при этом основные экономические показатели. Из представленных данных отчетливо видно, что темп роста объема продаж увеличивается.

Затраты на 1 руб. реализованной продукции в выручке  занимает  более 90%,  в динамике растут также и переменные затраты  организации. Следует также отметить, что темпы роста доходов  всего лишь 0,2% опережают темпы роста расходов.

Аудитор предложил  разработать программу  производственно- финансовой деятельности ОАО «Белгородский хладокомбинат», кредитную политику, мобилизовав выявленные резервы.

 Состояние дебиторской  и кредиторской задолженности,  их размеры и качество оказывают  сильное влияние на финансовое  положение предприятий.  Кредитная   политика  предприятия  представляет  собой  оптимизацию  суммы  задолженности  организации  перед   другими  юридическими  и  физическими лицами и является одним из элементов общей экономической стратегии.

 Для того  чтобы, отношения с кредиторами  максимально соответствовали целям  обеспечения финансовой устойчивости (безопасности) ОАО «Белгородский хладокомбинат» и увеличению ее прибыльности и конкурентоспособности, необходимо выработать четкую стратегическую линию в отношении характера привлечения и использования заемного капитала.

Организация должна решить для себя первый основополагающий вопрос, который в связи с этим встает перед руководством фирмы это: продолжать  вести бизнес за счет  привлеченных средств, или мобилизовать  собственные?

 Вторым вопросом является  количественное соотношение собственного  и заемного капитала.

 Ответы на данные вопросы зависят от множества факторов как внешних (отраслевые особенности, макроэкономические показатели, состояние конкурентной среды), так и внутренних (возможности учредителей, кредитоспособность, оборачиваемость активов, уровень рентабельности, дефицит денежных средств, краткосрочные цели и задачи, долгосрочные планы компании).

  В ОАО «Белгородский хладокомбинат» заемные средства значительно превышают собственные.

 Следовательно,  руководство ОАО «Белгородский хладокомбинат» в ходе разработки первоочередных задач, которые, в конечном итоге и определяют финансовую устойчивость данного предприятия:

- максимизации  прибыли ОАО «Белгородский хладокомбинат»;

- минимизации  издержек, достижения динамичного  развития ОАО «Белгородский хладокомбинат» (расширенное воспроизводство).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Оценка экономической эффективности аудиторской проверки

 

Экономическим эффектом будет уменьшение расходов на суммы начисленных и уплаченных процентов в периоде было выявлено, что по условиям договора заем предоставляется путем передачи денежных средств. Однако возврат суммы займа осуществляется векселем третьего лица (другим имуществом).

Аудитор сделал вывод, то данная сделка, ничтожна . В судебном порядке возможно признание сделки притворной, так как, фактически стороны намеревались заключить договор купли-продажи векселей (другого имущества) с условием о предоплате. Следовательно, на основании п. 2 ст. 170 ГК РФ к взаимоотношениям сторон будут применяться положения законодательства о купле-продаже ценной бумаги.

В результате погашения займа векселем третьего лица в сумме 450 000 рублей  происходит  необоснованное  завышение расходов  организации на указанную сумму, и, следовательно, занижение выручки от реализации. Значит, искажаются показатели бухгалтерской отчетности ОАО «Белгородский хладокомбинат», и занижен налог на прибыль на сумму.

Экономический эффект в сумме 108 000 руб. был получен, в результате факта занижения  налога на прибыль на эту сумму.

В ОАО «Белгородский хладокомбинат»проценты, уплачиваемые за предоставленные кредиты (транши), отражаются на субсчете 66.1.

          Аудитор считает, что при данном  нарушении, целесообразно для  практического удобства ведения  бухгалтерского учета к  счету  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам  и займам» открывать следующие субсчета:

66-1 «Основной  долг по полученным кредитам  и займам»;

66-2 «Проценты  к уплате по кредитам и займам»;

66-4 «Процент  к уплате по просроченным кредитам  и займам»;

66-5 «Штрафные  санкции по кредитным договорам»;

66-6 «Кредиты, полученные  по операциям учета долговых обязательств»;

66-7 «Кредиты  и займы для работников».

 В связи с этим, аудитор рекомендует в данном  случае отражать проценты на  субсчете 66.2 «Проценты по краткосрочным  кредитам и займам», чтобы было  видно четкое разделение сумм  процентов и сумм кредита.

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 66.2 «Проценты к уплате по полученным кредитам и займам».

Начисленные суммы процентов  учитываются обособленно.

Задолженность по полученным кредитам и  займам показывается с учетом причитающихся на конец  отчетного периода  к уплате процентов  согласно условиям кредитного договора (п. 12  ПБУ 15/01).

Рекомендуется в будущем  аналитический учет по банковским кредитам на предприятии организовывать в  следующих разрезах в соответствии с п. 8 ПБУ 15/01:

- по видам кредитов (рублевый, валютный);

- по банкам, у которых  он был получен; 

- по целевому назначению  кредитов;

- по срокам;

- по участию в корректировке  налогооблагаемой прибыли для  целей налогообложения.