Оценка экономической эффективности аудиторской проверки

Состав  регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен включать образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

Учет кредитов при мемориально-ордерной форме  счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают определенный номер. При журнально-ордерной форме счетоводства учет кредитов и займов ведется в журнале-ордере ф. № 4.

Если  бухгалтерский учет на предприятии  полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. К наиболее часто встречающимся в различных бухгалтерских программах формам относятся:

• журнал-ордер по счету;
• карточка по счету;
• анализ счета;
• обороты по счету на определенную дату.

При аудите кредитов и займов, учет которых ведется экономическим субъектом с помощью компьютера, аудитору следует запросить или сформировать самостоятельно распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя:

• официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский  баланс  по ф.  №   1,  отчет  о прибылях и убытках по 
ф. № 2. приложение к балансу по ф. № 5, отчет о движении де 
нежных средств по ф. № 3, отчет о движении капитала по ф. № 4);

• отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Государственного комитета РФ по статистике;
• расчеты по налогам и платежам;
• регистры налогового учета;
• расчеты,   предоставляемые   в   государственные   социальные 
  внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

Этот  раздел методики обязательно содержит таблицу взаимной увязки показателей форм отчетности (табл. 2).

Таблица 2

Взаимоувязка  форм отчетности

Форма № 1	Форма № 5	Форма № 4
Строка 511 графа 3	Строка 110 графа 3
Строка 611 графа 3	Строка 130 графа 3
Строка 511 графа 4	Строка 110 графа 6
Строка 611 графа 4	Строка 130 графа 6
	Строка 110 графа 4 + строка 120 графа 4 + строка 130 графа 4 + строка 140 графа 4 + строка 150 графа 4	Строка 80 графа 3

 

3. Аудит  (контроль) учета долгосрочных и  краткосрочных займов

3.1. Планирование  аудита учета долгосрочных и  краткосрочных займов

 

Планирование  аудита учета расчетов по кредитам и займам является

одним из важнейших  процессов в осуществлении аудиторской проверки.

Нормы,   применяемые  при  этом,  описаны  в Правиле  №3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.04 №532).

Объем планирования аудита учета расчетов по кредитам и займам в ОАО «Белгородский хладокомбинат» всецело зависел от величины данного предприятия, сложности аудита,  отсутствия предыдущего опыта аудиторской работы на данном предприятии и знания деятельности клиента.

Процесс планирования аудита ОАО «Белгородский хладокомбинат»  заключается для аудитора в следующем:

1. Определение  аудитором объема аудиторской  проверки в соответствии с  федеральными правилами (стандартами)  аудита является предметом профессионального  суждения. Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур, затратах времени, количестве специалистов, требующихся для осуществления аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

2. Определение аудитором стратегии и тактики проведения аудиторской проверки.  Тактикой проводимого аудита в ОАО «Белгородский хладокомбинат»  является проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.

3. Анализ аудитором  информации о:

Внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность ОАО «Белгородский хладокомбинат», отражающих экономическую ситуацию в регионе.

Внутренних  факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность, ОАО «Белгородский хладокомбинат»;.

4. Видах деятельности;

5. Структуре  капитала ОАО «Белгородский хладокомбинат»;

6. Уровне рентабельности,  порядке распределения прибыли;

7. Системе внутреннего  контроля в ОАО «Белгородский хладокомбинат».

Основными источниками  информации для аудитора в процессе планирования аудита явились: Устав, документы о регистрации, протоколы заседаний учредителей, Учетная политика, финансовая (бухгалтерская) отчетность, контракты,  договора,

Перед проведением  аудита кредитов и займов аудитором  оценивается уровень состояния системы внутреннего контроля ОАО «Белгородский хладокомбинат» , а также уровень существенности.

Перед проведением  аудита расчетов по кредитам и займам ОАО «Белгородский хладокомбинат» составляет план и программу его проведения.

 При составлении  плана и программы аудита кредитов и займов аудитор разрабатывает вопросник, который следует запросить при проверке, а также назначаемая процедура.

  План проведения  аудита  является общим для  всех проверяемых хозяйствующих  субъектов и включает в себя  исполнителей, которым поручаются конкретные разделы проверки, где они являются специалистами. При возникновении дополнительных объектов учета или вопросов для проведения аудита по вновь заключенным договорам с организациями для проведения аудита План подлежит корректировке в соответствии с ними.

При разработке плана (табл. 3) аудитор учитывает следующие особенности:

1. какие конкретные области надо изучить;

2. каковы существенные  моменты, которые следует охватить;

     3.  бюджет рабочего времени;

     4. предполагаемые сроки работы;

     5. ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью;

Таблица 3

План аудита ОАО «Белгородский хладокомбинат» 

№	Планируемые виды работ	Примечание
1	Оценка состояния	надежная
2	Проверка учредительных  документов	соответствие
3	Анализ общего состояния учета	качественный
4	Проверка капитальных  вложений (сч. 01, 02, 03, 04, 05, 08) на соответствие способам, установленным учетной  политикой	соответствие
5	Проверка  на соответствие порядка ведения учета  материально-производственных запасов по учетной политике	соответствие
6	Проверка луг) (сч.20, 23, 25, 26…) и выявление соответствия/несоответствия учетной политике	соответствие
7	Проверка порядка  вия уче.50, 51, 52, 55), его соответствия учетной политике	соответствие
8	Аудит финансовых вложений (сч.58)	достоверность
9   9а	Аудит дебиторской  и кредиторской задолженности Анализ хозяйственных  договоров	достоверность
10	Проверка кредитам и займам (сч.66, 67)	стоимостная оценка
11	Проверка порядка  ведения бухгалтерского, а также  доходов и расходов, соответствия учетной политике	стоимостная оценка
12	Анализ организации  налогового учета (сч.19, 68, 69)	качественный
13	Анализ результатов (сч. 90, 91, 96, 97, 98, 99)	качественный
14	по проведенной  экспертизе учетной политики	представление  и раскрытие

На основании  Плана разрабатывается программа  проведения аудита с указанием временных  рамок его проведения, объема процедур в разрезе конкретных объектов учета  и отчетности.

Для оценки тех или иных отклонений, выявленных в ходе проведения аудита, аудитором принимается уровень организации и приведенный как приложение к Плану.

Программа аудита – это совокупность методов и  приемов проверки, оформленная документально  в установленной форме. В программе аудита кредитов и займов по ОАО «Белгородский хладокомбинат» аудитором был определен перечень основных процедур, которые следует применить при проведении проверки.

Аудиторская программа (табл. 4) является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный плана аудита.  Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

  Программа тестов  средств контроля – это перечень  совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Для оценки надёжности системы внутреннего контроля особое внимание уделяется следующим вопросам:

1. Имеются ли  разрешительные надписи руководителя  при оплате ТМЦ, 

работ, услуг, а также при перемещении имущества организации;

2. Полнота, с  принятой организацией учётной  политикой;

3. Своевременность  проведения сверки взаимных расчётов;

4. Имеется ли  график документооборота и соблюдается  ли он;

5.  Возможен  ли  несанкционированный  доступ  к системам   ведения

бухгалтерского  учёта, обеспечена ли сохранность архива, назначены ли ответственные лица по оценки системы учета и внутреннего контроля ОАО «Белгородский хладокомбинат» была установлена средняя надежность системы внутреннего контроля и учета, а также высокий риск средств контроля.

Таблица 4

Программа аудита кредитов и займов в  ОАО «Белгородский хладокомбинат»

№	Аудиторские процедуры	Необходимые документы
1	Оценка	-организационные; должностные инструкции
2	Расчет планируемо	-Бухгалтерский  баланс за 2007год; -Отчет о прибылях и убытках за 2007 год
3	Анализ общего состояния политики), наличия приложений к учетной политике	-Приказы об  к учетной политике
4	Анализ кредитами  и с банками	- кредитные  договора; - об открытии кредитной линии
5	Проверка порядка  кредитам и займам	- Отчет анализ с/счета 91.2
6	Проверка корректности учету кредитов и займов и процентов  по ним	- оборотные  - аналитические  данные (из карточек с/счетов 66.1, 66.267.2 и других)
7	Проверка порядка  нормирован средствам	- кредитные  договора
8	Проверка целевого использования полученных заемных средств	- документы,  подтверждающие целевое использование  кредита или займа
9	Проверка порядка  ведения бухгалтерского, а также  налогового учета доходов и расходов	-Главная книга  за 2005 год; -отчет о прибылях  и убытках за 2005 год, расшифровка к нему; -анализы с/счетов 90/1, 90/2, 91/1, 91/2
10	Анализ организации  налогового учета, утвержденным  приказом по учетной политике	-Главная книга
11	Анализ формирования финансовых результатов	-оборотно-сальдовые  ведомости по сч.90, 91, 97, сальдовая ведомость за 12 месяцев 2007 года; -Главная книга

 

       Аудиторские  процедуры по существу включают  в себя детальную проверку  верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по  счетам.

Выводы аудитора по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим рабочим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта и соответствия ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Проведение аудиторской проверки учета расчетов по кредитам и займам

 

 При проведении  аудита кредитов и займов в ОАО «Белгородский хладокомбинат»аудитором было выявлено следующее.

1. В соответствии  с Положением по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным  Приказом Министерства Финансов  Российской Федерации от 06.05.99г. № 33н расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- Расходы по  обычным видам деятельности; 

- Операционные  расходы;   

- Внереализационные  расходы.

 Расходы  данной тором они имели место,  независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и  / или иной формы оплаты.

  Исходя из  п.11 ПБУ 10/99 операционными расходами  являются проценты, уплачиваемые  организацией за предоставленные ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

  В ходе  проверки ОАО «Белгородский хладокомбинат» аудитором было установлено, что аудируемая организация в нарушении п.11 ПБУ 10/99 не отражает в Отчете о прибылях и убытках по строке 100. Данные проценты относятся на товаров, продукции, работ, услуг и отражаются организацией в Отчете о прибылях и убытках по строке 020.

2. При проверке  целевого использования заемных  средств организации ОАО «Белгородский хладокомбинат» аудитором было установлено следующее.

26.12.2005г. получило  заем на покупку нового производственного  склада по цене 300 000руб по кредитному договору. За пользование займом ОАО «Белгородский хладокомбинат» в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 15% годовых на основании бухгалтерской справки-расчета.