Общие принципы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

При частичном выполнении заказа и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по плановой себестоимости данного заказа или по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. В обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

Законченные работы по заказу оформляют документами на приемку произведенной продукции или выполненных работ (актами, ведомостями и др.).

В индивидуальных производствах, себестоимость произведенной продукции определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий.

По выполнении заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения по ним и выясняют причины и виновников отклонений для принятии решений по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) в будущем.

Главная задача при использовании позаказного метода - повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам, осуществляемым при выполнении заказов.

Попередельный метод предполагает учет затрат на производства не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе). Так, в черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех); в текстильной промышленности - выработка пряжи, изготовление ткани и её крашение.

Этот метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а так же в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки - переделов.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья несколько продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как попутные и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной попутной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При первом варианте, как уже отмечалось, ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движения полуфабрикатов из цеха в цех, оформляют бухгалтерскими записями, калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого предела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельное методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

 

4.3 Метод исключения затрат на побочную продукцию

 

При этом методе один из продуктов считается основным, а другие продукты являются побочными. Калькулируется только основная продукция. Для этого необходимо:

1) задать общую сумму затрат комплексного производства (З);

2) задать стоимость побочных продуктов (Зп). Для оценки здесь используется фактическая выручка, полученная от реализации, или рыночная стоимость;

) определяются затраты на основной продукт. Для этого из величины общих затрат вычитается стоимость побочных продуктов: Зо = З - Вп;

) себестоимость единицы основного продукта определяется путем деления стоимости основного продукта на его количество (Ко) : Со1 = Зо/Ко.

Пример 4.

Комплексные затраты предприятия, выпускающего два вида продукции - А и Б, составили 7800 тыс.рублей. основным видом продукции является продукция А, продукт Б побочный. Объем производства соответственно равен 2000 и 300 усл .ед. Рыночная цена продукции составляет соответственно 2,5 и 0,7 тыс.рублей. определим себестоимость единицы продукции А.

1. Рассчитаем стоимость побочного продукта Б:

 

Вп = К(В) × Ц(В) = 300 усл.ед. × 0,7 тыс.руб. = 210 тыс.руб.

 

2. Рассчитаем затраты на основной продукт А:

 

Зо = З - Вп = 7800 тыс.руб. - 210 тыс.руб. =7590 тыс.рублей.

 

. Определим  себестоимость единицы продукции А:

 

Со = Зо : Ко = 7590 тыс.руб. : 2000 усл.ед. = 3,8 тыс.рублей.

 

Недостатком данного метода является то, что на практике не вся побочная продукция приходуется, следовательно, искусственно завышается себестоимость основной продукции. На предприятиях возможны разные подходы к оценке побочной продукции.

 

4.4 Метод распределения, метод эквивалентных коэффициентов

 

При данном методе продукты не делятся на основные и побочные. Все получаемые продукты признаются сопутствующими или совместимыми. Калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. Затраты комплексного производства распределяются между продуктами на основе натуральных показателей (используется вес или объем получаемых продуктов); стоимостных показателей (затраты комплексного производства распределяются между продуктами пропорционально доле каждого продукта в общей стоимости всех полученных продуктов).

Себестоимость каждого вида продукта рассчитывается следующим образом:

1) задается размер затрат комплексного производства (З);

2) задается совокупность выпускаемых продуктов (Vj) и их рыночная стоимость (Цj);

) определяется стоимость выпускаемых продуктов (В = S(Vj × Цj));

) определяется доля стоимости каждого вида продукта в общей сумме стоимости продуктов (Dj = Vj × Цj/В);

) определяется себестоимость единицы продукции каждого вида (Clj = З × Dj/Vj).

Рассмотрим пример.

Пример 5.

Комплексные затраты предприятия, выпускающего три вида продукции А, Б и В, составили 9200 тыс.руб. Объемы производства каждого вида продукции составляют соответственно: 3000, 1000, 1200 усл.ед. Рыночная цена соответствующего вида продукции составляет 3,0, 1,2 и 0,5 тыс.руб. определить себестоимость продукции каждого вида.

1. Определим выручку от продажи каждого вида продукта:

В (А) = 3 тыс.руб. × 3000 усл.ед. = 9000 тыс.руб.;

В (Б) = 1,2 тыс.руб. × 1000 усл.ед. = 1200 тыс.руб.;

В (В) = 0,5 тыс.руб. × 1200 усл.ед. = 600 тыс.руб.

. Определим общую выручку от продажи продуктов:

 

В = В (А) + В (Б) + В (В) = 9000 тыс.руб.+1200 тыс.руб.+ 600 тыс.руб. = 10 800 тыс.руб.

 

. Определим долю стоимости каждого вида продукта в общей стоимости:

(А) = В (А) : В = 9000 тыс.руб. : 10 800 тыс.руб. = 0,83

D (Б) = В (Б) : В = 1200 тыс.руб. : 10 800 тыс.руб. = 0,11;

D (С) = В (С) : В = 600 тыс.руб. : 10 800 тыс.руб. = 0,06.

 

. Определим затраты предприятия на единицу каждого вида продукции, используя формулу С1 = 3 × Dj : Vj:

С1 (А) = 9200 тыс.руб. × 0,83 : 3000 усл.ед. = 2,55 тыс.руб.

С1 (Б) = 9200 тыс.руб. × 0,11 : 1000 усл.ед. = 1,01 тыс.руб.

С1 (В) = 9200 тыс.руб. × 0,06 : 1200 усл.ед. = 0,46 тыс.руб.

Метод эквивалентных коэффициентов используется на предприятиях, производящих продукцию, схожую по конструктивным и технологическим свойствами.

Особенности метода:

· используется в тех случаях, когда объектом затрат являются несколько групп однородных изделий, т.е. объект учета затрат не совпадает с объектом калькуляции;

· затраты учитываются нормативным методом.

Используются данные о нормативной себестоимости. В сводном учете затрат на производство по каждой группе однородных изделий расходы представляются суммами затрат по нормам;

· определяются отклонения от текущих норм по каждой группе однородных изделий и изменениям норм в группировке по статьям калькуляции;

· рассчитываются индексы отклонений от норм, изменения норм.

По каждой группе однородных изделий (статье калькуляции) определяется индекс отклонения как отношение общей суммы отклонений к их нормативной себестоимости;

· принцип формирования объектов учета затрат, однородных групп, не нарушается;

· полученная продукция с помощью коэффициентов переводится в условную, сначала исчисляется себестоимость условной, а затем натуральной продукции.

Стоит рассмотреть алгоритм расчета себестоимости по данному методу. Затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции с учетом того, что их себестоимость находится на определенном, достаточно устойчивом соотношении. Один из продуктов выбирается в качестве стандартного, себестоимость других видов продукции определяется умножением себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэффициент.

1. Указывается группа видов продуктов.

2. Указываются совокупные затраты на выполнение производственной программы (З).

. Задаются значения коэффициентов эквивалентности по каждому виду продуктов: К = (Кj), j =1,N.

. Указывается количество выпуска продукта каждого вида: V = (Vj), j = 1, N.

. Рассчитывается количество стандартного продукта по каждому виду путем умножения количества производства (Vj) на соответствующий коэффициент эквивалентности (Kj) : VHj = Vj × × Kj.

. Определяется себестоимость 1 единицы стандартного продукта путем деления общих затрат на суммарный объем стандартного продукта: CH 1 = З / SVHj.

. Определяется себестоимость единицы реального продукта путем умножения себестоимости единицы стандартного продукта на коэффициент эквивалентности: C1 = CH1 × Kj, j = 1, N.

 

4.5 Пропорциональный и комбинированный методы калькулирования

 

Пропорциональный метод калькулирования применяется в случаях, когда:

· в одном технологическом цикле одновременно получают несколько видов продукции;

· сводный учет затрат организуется по каждой группе однородных изделий;

· затраты внутри группы распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе;

· базой для распределения фактических затрат между видами являются: натуральные показатели, стоимостные показатели (цена), плановая себестоимость продукции, коэффициенты и другие измерители.

Комбинированный метод калькулирования представляет собой сочетание нескольких рассмотренных выше традиционных методов, если применение каждого из них невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, особенностей, наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и т.д.

Расчет себестоимости достаточно прост в организациях, ориентированных на выпуск одного вида продукции, которая производится по простейшей технологии. Все производственные затраты (прямые материальные, трудовые, общепроизводственные) распределяются пропорционально объему произведенной и реализованной продукции.

 

.6 Функционально-процессный метод расчета себестоимости

 

Функционально- процессный метод расчета себестоимости широко используется в странах Запада. Он предусматривает такой порядок отнесения затрат к объектам калькулирования, который позволяет учитывать и максимально относить эти затраты на объект напрямую, а не посредством субъективных правил (например, о заработной плате основных рабочих, переменных затрат и т.п.).

Использование метода позволяет:

1. представлять весь процесс функционирования в виде совокупности подпроцессов, каждый из которых выполняет определённые функции, например закупка сырья, производство, сбыт. Каждый подпроцесс, в свою очередь, может быть разбит на этапы. Количество которых зависит от уровня детализации конкретных задач управления;

2. на каждом этапе установить в соответствии определённых показателей и видов затрат.