Общие принципы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

 

Калькулирование на любом предприятии независимо от видов его деятельности, размеров и формы собственности организуется в соответствии с определёнными принципами, соблюдение которых необходимо в системе финансового учета и желательно в управленческом учете.

Основными общими принципами калькулирования являются:

.Научно обоснованная классификация затрат на производство. Для отдельных отраслей промышленности, а так же ряда отраслей сферы материально производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости. Так, для предприятий торговли Комитетом РФ по торговле по согласованию с Министерством финансов РФ 20 апреля 1995 г.утверждены Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания №1-550/32-2. В издательской деятельности руководствуются инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденной приказом Министерства печати и информации РФ от 28 декабря 1993 г. № 259. Перечень примеров можно продолжить.

. Объективное установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции ( работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В добывающих отраслях промышленности, при отсутствии незавершенного производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования (носителем затрат). То же наблюдается на предприятии с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а так же в организациях, работающих по системе заказов (предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т.д.). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной отрасли объектами учета затрат становятся отдельные переделы - прядения, ткачество, отделка, а объектом калькулирования - готовая продукция, т.е. ткань. Другими словами, выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной промышленности - 100 пар обуви определённого типа, в литейном производстве - тонна литья определенного вида, в консервной промышленности - условные банки); единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы работы - одна тонна перевезённого груза. Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться при калькулировании промежуточных продуктов.

. Обоснованный выбор метода распределения косвенных расходов. Он чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг) и производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течении всего финансового года.

. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода, независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям. Данный принцип нашел своё отражение в Законе РФ «О бухгалтерском учете» (ст.8, п.6) и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

. Обоснованный выбор метода и методики калькулирования себестоимости продукции.

Основные методы калькулирования себестоимости продукции я подробно рассмотрю в следующей главе. Но вместе с тем, хотелось бы добавить, что каждый из методов калькулирования может использовать дополнительные принципы. Так, например, при использовании системы калькуляции по контракту рекомендуется придерживаться следующих принципов:

· не рассчитывать прибыль на ранних этапах выполнения контракта в связи с низкой достоверностью оценки доходов и расходов;

· проявлять осмотрительность - убытки, выявленные в отчетном периоде, должны быть отнесены к себестоимости реализованных работ этого же периода;

· быть осмотрительным при значительных затратах на контракт, выполненный в пределах 35-85%.

ГЛАВА 4. Методы калькулирования

 

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение себестоимости продукции, а так же отнесение издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), её составом, способом обработки.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трём признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и не полной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов; можно применять попередельное калькулирование, с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д. главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а так же возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета - управление себестоимостью по отклонениям.

 

4.1 Простые методы калькулирования

 

Простой прямой метод применяется в организациях материальной и непроизводственной сферы, в которых производится только один вид продукции, не возникают запасы полуфабрикатов, не образуются запасы готовой продукции (или они имеются в ограниченном количестве).

Сущность метода:

а) объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции;

б) себестоимость единицы продукции определяется путем деления суммы затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на фактическое количество выпущенных изделий;

в) используется при исчислении себестоимости услуг вспомогательных и некоторых других производств.

Расчетная производственная себестоимость продукции определяется по формуле:

 

ПРС = ПРМ + ПРТ + ОБЩЗ,

 

где ПРС - производственная себестоимость продукции; ПРМ - прямые материальные затраты на продукцию; ПРТ - прямые трудовые затраты на продукцию; ОБЩЗ - общепроизводственные расходы организации.

Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) рассчитывается путем деления производственной себестоимости на количество продукции (К), произведенной за этот период:

 

С = ПРС : К.

 

Пример 1.

Предприятие произвело за период 400 000 единиц продукции вида А. Прямые материальные затраты составили 200 000 рублей, прямые трудовые затраты - 180 000 рублей, общепроизводственные затраты - 90 000 рублей. Определим производственную себестоимость единицы продукции.

Решение.

Производственная себестоимость произведенной продукции:

ПРС = 200 000 рублей +180 000 рублей + 90 000 рублей = 470 000 рублей.

Себестоимость единицы продукции составляет

С = 470 000 рублей : 400 000 единиц = 1,18 тыс.руб./ед.

Простой двухступенчатым метод может быть использован на предприятии, если на нём осуществляется простейший учет затрат по местам их возникновения. Он позволяет оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости, а так же отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.

Себестоимость рассчитывается в следующей последовательности:

1. Определяется производственная себестоимость продукции путем деления всех производственных затрат (ПРЗ) на количество изготовленных изделий (Кизг):

 

С1 = ПРЗ : Кизг;

 

2. Сумма всех управленческих и сбытовых затрат (ЗУС) делится на количество реализованной продукции в отчетный период (Креал):

 

С2 = ЗУС : Креал;

 

3. Себестоимость единицы реализованной продукции рассчитывается по формуле:

 

С = С1 + С2.

 

Пример 2.

Предприятие произвело за отчетный период 400 единиц продукции, а реализовало 380 единиц. При этом производственная себестоимость составила 500 000 рублей, издержки по управлению и сбыту - 150 000 рублей. Определим себестоимость продукции.

1. Определим производственную себестоимость:

С1 = 500 000 рублей : 400 ед. = 1,25 тыс.руб./ед.

2. Определим размер управленческих и сбытовых затрат на единицу реализованной продукции:

С2 = 150 000 рублей : 380 единиц = 0,39 тыс.руб./ед.

Себестоимость единицы продукции составит:

С = С1 + С2 = 1,25 тыс.руб. + 0,39 тыс.руб. = 1,64 тыс.руб.

Пример 3.

Предприятие произвело за отчетный год 2800единиц продукции, а реализовало 2200 единиц. Производственная себестоимость 340 000 рублей, издержки по управлению и сбыту - 70 000 рублей. Определим себестоимость единицы продукции.

Решение.

Себестоимость единицы произведенной продукции:

С1=340 000 рублей : 2800 единиц = 0,12 тыс.руб./ед.

Затраты на единицу реализованной продукции по управлению и сбыту:

С2 = 70 000 рублей : 2200 единиц = 0,03 тыс.руб./ед.

Себестоимость единицы продукции:

С = 0,12 тыс.руб. + 0,03 тыс.руб. = 0,15 тыс.руб.

 

4.2 Позаказный и попередельный методы калькулирования

калькулирование продукция себестоимость

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции.

Заказы открывают в плановом отделе на основании договоров с заказчиками или по заявкам структурных подразделений организации. В заказе указывают, изделия или работы подлежащие выполнению, их объем, сроки выполнения, исполнителей и плановую себестоимость. Каждому заказу присваивается порядковый номер (шифр заказа).

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно принятым в данном производстве или данной отрасли способом.

Позаказный метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (строительстве, производстве турбин, блюмингов, самолётов и т.п.). кроме того, он широко применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.

При позаказном методе все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания работ по заказу. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа, время составления её не совпадает со временем составления периодической отчетности.