Облік на позабалансових рахунках

01 „Орендовані необоротні активи”

02 „ Активи на відповідальному  зберіганні”

03 „ Контрактні зобов’язання”

04 „ Непередбачені  активи й зобов’язання”

05 „ Гарантії та  забезпечення надані”

06 „Гарантії та забезпечення  отримані”

07 „ Списані активи”

08 „Бланки суворого обліку”

                            Характер ведення позабалансового  обліку орендованих необоротних  активів безпосередньо залежить  від характеру договору оренди. Прийняті в операційну оренду  активи у вигляді основних  засобів, нематеріальних активів  та інших необоротних активів на підставі відповідних договорів обліковуються в орендаря за балансовою і первісною вартістю орендодавця згідно з договором операційної оренди на позабалансовому рахунку 01 „ Орендовані необоротні активи”.

Збільшення сальдо рахунку 01 „ Орендовані необоротні активи” відбувається при прийнятті на облік основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів , отриманих в операційну оренду, зменшення – при їх поверненні орендодавцю та у випадках зарахування заборгованості перед орендодавцем за орендовані необоротні активи на баланс підприємства.

  Аналітичний облік  орендованих необоротних активів  ведеться за видами активів,  а також в розрізі окремо  взятих орендодавців.

               Регістром аналітичного обліку  таких необоротних активів є активи є копія інвентарної картки об’єкту або витяг з інвентарної книги. Ці документи повинні додаватися орендодавцем до акту приймання – передачі об’єктів, що орендуються. Зазначені документи зберігаються в бухгалтерії орендаря окремо. Об’єкти, прийняті в операційну оренду як необоротні активи, обліковуються в орендаря за інвентарними номерами орендодавця.

             На підставі документів, які свідчать  про повернення об’єкта орендодавцю, бухгалтерія орендаря списує його з позабалансового рахунку 01, і вилучає з картотеки відповідну інвентарну картку та зберігає її разом з актом приймання – передачі.

 

№ оп.	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Прийнято підприємством  основні засоби в оренду (земельна ділянка, будинок, машини тощо)	01 „ Орендовані необоротні  активи”	-
2	Прийнято підприємством  необоротні матеріальні активи  в оренду (МШП, інвентарна тара тощо)	01 „ Орендовані необоротні  активи”	-
3	Повернено орендодавцю  основні засоби по закінченню або припиненні строку оренди		01 „ Орендовані необоротні  активи”

       

                                Рахунок 02 „Активи на відповідальному зберіганні” призначений для обліку оборотних і необоротних активів, що тимчасово знаходяться на підприємстві та не є його власністю, які знаходяться у нього на відповідальному зберіганні, прийняті на комісію, у переробку, до монтажу, в довірче управління тощо.           

                              Облік таких цінностей ведеться за цінами, що передбачені в договорах, приймально – передавальних актах тощо. Усі товарно – матеріальні цінності,  що обліковуються на цьому рахунку, проходять інвентаризацію в порядку і строки, передбачені наказом про облікову політику, а також планом проведення інвентаризації.

 

                                    Даний рахунок має такі субрахунки :

 

 

 

Шифр субрахунку	Назва рахунку	Характеристика рахунку
021	Устаткування, прийняте до монтажу	Обліковуються всі види обладнання, устаткування та інші необоротні активи, одержані підрядною організацією від замовника та прийняті до монтажу. При виконанні робіт підрядним способом на отримання устаткування для монтажу підрядник виписує вимогу. Аналітичний облік ведеться за замовниками, окремими об’єктами й агрегатами їх розташування. Облік витрат на монтаж здійснюються на рахунках обліку витрат виробництва ( за винятком вартості самих цінностей, прийнятих для монтажу)
022	Матеріали, прийняти для  переробки	Ведеться облік  руху надходження сировини та матеріалів від замовника, які прийняті для переробки 9 давальницька сировина) і не оплачується одержувачем, та їх вибуття ( в тому числі в іншому матеріальному вигляді). Первинними документами можуть бути квитанції, в яких окремою позицією виділяються ці матеріали, відомості, приймальні  накладні, договори, акти та інші документи, в яких зазначається найменування матеріалу, його характеристика, кількість і ціна. Аналітичний облік ведеться за замовниками, видами сировини і матеріалів та за місцями їх зберігання чи переробки. Облік витрат з переробки чи доробки давальницької сировини здійснюється на рахунках обліку витрат виробництва ( за винятком вартості давальницької сировини замовника)
023	Матеріальні  цінності на відповідаль-ному зберіганні	Ведеться облік прийнятих матеріальних цінностей на відповідальне зберігання з приводу відмови від акцепту розрахункових документів постачальників; одержаних від постачальників, але не сплачених цінностей (ТМЦ, заборонених до витрачання з моменту їх оплати; надмірно одержаних ТМЦ, ніж це зазначено у видаткових документах постачальників) сплачених покупцями матеріальних цінностей, які дозволено, як виняток, залишати на відповідальному зберіганні, оформлених охоронними розписками та невивезених з причин, що залежать від підприємства тощо. Підставою для віднесення матеріалів на позабалансовий рахунок є платіжна вимога постачальника і письмове обґрунтування відмови від акцепту і оплати рахунку. Аналітичний облік ТМЦ, прийнятих на відповідальне зберігання, ведеться на підприємствах – власниках, за видами, сортами та місцями зберігання
024	Товари, прийняті на комісію	Обліковуються одержані товари в межах договорів комісії( консигнації), поруки та інших цивільно – правових договорів, що уповноважують  підприємство здійснювати продаж товарів від імені та за дорученням іншої особи без передачі права власності на такі товари. Даний субрахунок в основному використовують торговельно – посередницькі підприємства, які приймають   цінності на комісію чи консигнацію. Аналітичний облік товарів, прийнятих на комісію, ведеться за видами товарів та комітентами. Приймання товарів  на комісію оформляється заповненням квитанції в трьох примірниках, яка є письмовим вираженням договору комісії. На підставі другого примірника – товарної картки , - товар  оприбутковується  по дебету рахунку 024 за ціною, узгодженою з комітентом.
025	Майно в довірчому  управлінні	Обліковується майно, що надійшло в довірче управління, а  також  товарно – матеріальні  цінності , які  надійшли повіреному при виконанні доручення довірителя на підставі договору доручення від третіх осіб. Аналітичний облік ведеться за об’єктами, ТМЦ, місцями знаходження та власниками.

                

 

                                       Рахунок 03 „Контрактні зобов’язання” призначений для узагальнення інформації про наявність та рух зобов’язань по укладених контрактах, а також контролю за їх виконанням. На рахунку 03 ведеться облік по деривативах ( форвардних і ф’ючерсних контрактах, опціонах) та інших контрактах, розкриття інформації щодо яких передбачено відповідними положеннями

( стандартами ) бухгалтерського  обліку.

          Дериватив – стандартний документ ( договір), що засвідчує  право  або зобов’язання придбати або продати цінні папери, матеріальні і нематеріальні активи, а також кошти на визначених ним умовах в майбутньому. Відповідно до виду цінностей деривативи розподіляються на фондові, валютні, товарні.

 Облік зобов’язань здійснюється в оцінці, передбаченій контрактами. Списуються контрактні зобов’язання з рахунку у разі виконання, ліквідації, відмови від виконання, передачі або продажу зобов’язання за контрактом іншим особам.

Аналітичний облік ведеться за видами зобов’язань.

           Рахунок № 04 „ Непередбачені активи й зобов’язання” використовуються для накопичення інформації  про наявність непередбачених ( потенційних) активів та непередбачених

( потенційних) зобов’язань.  Ці активи або зобов’язання, як правило, виникли при узгодженні минулих господарських операцій, проте, можуть стати реальними, якщо відбудеться або не відбудеться в майбутньому одна чи кілька невизначених подій. Таке визначення включає три основні характеристики непередбачених активів та зобов’язань:

• наявність обставини;
• невизначеність кінцевого результату цієї обставини;
• вирішення невизначеності на підставі однієї або декількох майбутніх подій.

            Інформація про існування таких  активів і зобов’язань необхідна для розкриття її в Примітках до фінансової звітності. Загальні методологічні принципи обліку, розкриття потенційних активів та зобов’язань підприємства викладені в П(С)БО 11 „ Зобов’язання”.

 

Характеристика субрахунків, відкритих до рахунку 04

 „ Непередбачені  активи й зобов’язання”

 

Шифр субрахунку	Назва рахунку	Характеристика рахунку
041	Непередбачені активи	Ведеться накопичення  інформації про наявність непередбачених активів, щодо яких існує імовірність  надходження економічних вигод  у сумі очікуваного відшкодування  збитків. Списуються непередбачені  активи в міру того, як вони визнаються чи не визнаються при вирішенні невизначених подій.
042	Непередбачені зобов’язання	Ведеться накопичення  інформації про наявність непередбаченого зобов’язання, що може вимагати витрачання ресурсів ( але повної впевненості щодо цього зобов’язання немає) в сумі очікуваних збитків.

 

 

                 Рахунок 05 „ Гарантії та забезпечення  надані” призначений для узагальнення  інформації про наявність та  рух виданих підприємством гарантій  та забезпечень, виконання як  власних зобов’язань та платежів, так і зобов’язань та платежів інших підприємств ( за договорами поруки).

 Облік забезпечення  здійснюється за вартістю, вказаною  в документах про гарантії  та забезпечення. Зокрема , на  цьому рахунку  обліковується:

• вартість активів підприємства оформлених договорами застави( та за сумами, визначених в них), при цьому з балансу вартість цих активів не списується;
• вартість прийнятих зобов’язань за договорами поруки;
• вартість гарантій та забезпечень.

                Аналітичний облік гарантій та  забезпечень ведеться за кожною  наданою гарантією та забезпеченням.

Заставник веде облік  засобів, переданих в заставу  в Книзі записів застав, яка  служить регістром аналітичного обліку.

Збільшення залишку  на рахунку 05 „ Гарантії та забезпечення надані” відбувається при видачі гарантій та забезпечень, зменшення – при погашенні заборгованості, на яку вони були надані, та при перенесенні зобов’язань за ними на баланс.

Використання казначейських  векселів для застави з метою  забезпечення зобов’язань перед резидентами реєструється  в Книзі записів застав і відображається в бухгалтерському обліку за вексельною сумою на рахунку 05 „ Гарантії та забезпечення надані”, з якого вексельна сума списується в разі припинення права застави.                     

               В Книзі записів застав, яка повинна бути пронумерована, прошнурована, підписана керівником та головним бухгалтером заставодавця, вказують номери і вексельні суми заставлених казначейських векселів, строк виконання зобов’язання тощо.

                   Такий порядок обліку пов’язаний з тим, що майно, яке передається не переходить у власність заставодержателя, а знаходиться на балансі заставника. Списання з балансу відбуваються при невиконанні зобов’язань за договором застави. Продаж заставленого майна проводиться на аукціоні.

За рахунок заставленого майна заставодержатель має право задовольняти свої вимоги в повному обсязі, включаючи відсотки, відшкодовувати збитки, пов’язані з про строчкою, затрати по утриманню заставленого майна. Такі затрати обов’язково підтверджуються документально.

 Іпотечний заставник має право за письмовою згодою заставодержателя передавати предмети застави в  оренду. Також заставник за погодженням з заставодержателем може продавати  заставне майно за умови переходу до нового заставника боргу, забезпеченою заставою. При цьому складається новий договір застави і проводяться зміни на позабалансових рахунках всіх трьох сторін угоди.

               Рахунок 06 „ Гарантії та забезпечення отримані” призначений для узагальнення інформації про наявність та рух отриманих гарантій та забезпечень, виконання зобов’язань і платежів.

                     Облік забезпечення проводиться  за вартістю, вказаною в документах  про гарантії та забезпечення. Зокрема, на цьому рахунку обліковуються  :

• гарантії ,отримані підприємством за третіх осіб;
• вартість ТМЦ, основних засобів та цінних паперів (які знаходяться на підприємстві, так і в депозиті нотаріальної контори чи банку), що становлять предмет застави;
• вартість інших гарантій та забезпечень.

         Аналітичний облік гарантій та забезпечень ведеться за кожною отриманою гарантією та забезпеченням.

                                    Збільшення залишку на рахунку 06 відбувається при одержані гарантій та забезпечень, зменшення – при їх списанні внаслідок погашення заборгованості, на яку вони були надані, та при перенесенні заборгованості за ними на баланс.

                           За рахунок заставленого майна заставодержатель має право задовольняти свої вимоги в повному обсязі, включаючи відсотки, відшкодовувати збитки, пов’язані з про строчкою, затрати по утриманню заставленого майна. Дані затрати повинні бути підтверджені документально. В тих випадках, коли суми, вилученої від продажу предмета застави, недостатньо для відшкодування загального збитку, заставодержатель має право одержати суму, якої не вистачає (якщо інше не передбачено умовами договору).

                    Рахунок  07 „ Списані активи”  призначений для узагальнення  інформації про стан дебіторської заборгованості, списаної з балансу внаслідок неплатоспроможності боржників, та про суми невідшкодованих недостач і втрат від псування оборотних і необоротних активів.

 

                  Зарахування на даний позабалансовий  рахунок здійснюється одночасно  зі  списанням суми недостач  і втрат від псування оборотних  і необоротних активів та дебіторської заборгованості на витрати підприємства.

 

              Рахунок  07 „ Списані активи”  має такі субрахунки:

 

Шифр субрахунку	Назва рахунку	Характеристика рахунку
071	Списана дебіторська  заборгованість	обліковується сума списаної дебіторської заборгованості протягом не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового стану боржника. Дебіторська заборгованість остаточно списується з даного субрахунку після надходження суми в порядку відшкодування з одночасними записами по дебету рахунків 30 „Каса”, 31 „ Рахунки  в банках” чи інших рахунків обліку  активів і кредиту субрахунку 716 „Відшкодування раніше списаних активів” або у зв’язку із закінченням строку обліку такої заборгованості.
072	Невідшкодовані недостачі і втрати від псування цінностей	Зменшення суми невідшкодованих  недостач і втрат від псування цінностей відображається після  встановлення конкретних винних осіб з одночасними записами по дебету субрахунку 375 „Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків” та кредиту субрахунку 716 „Відшкодування раніше списаних активів”