Нормативно-правовое регулирование учета средств целевого финансирования

2) имущество,  переходящее некоммерческим организациям  по завещанию в порядке наследования;

3) средства, предоставленные  из федерального бюджета, бюджетов  субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

4) средства  и иное имущество, которые получены  на осуществление благотворительной деятельности;

5) совокупный  вклад учредителей негосударственных  пенсионных фондов;

6) пенсионные  взносы в негосударственные пенсионные  фонды, если они в размере  не менее 97 процентов направляются  на формирование пенсионных резервов  негосударственного пенсионного  фонда;

6.1) пенсионные  накопления, в том числе страховые  взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

7) использованные  по целевому назначению поступления  от собственников созданным ими учреждениям;

8) отчисления  адвокатских палат субъектов РФ на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта РФ в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта РФ, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;

9) средства, поступившие  профсоюзным организациям в соответствии  с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

10) использованные  по назначению средства, полученные  структурными организациями ДОСААФ  России от федерального органа  исполнительной власти, уполномоченного в области обороны, и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру ДОСААФ России;

11) имущество  (включая денежные средства) и  (или) имущественные права, которые  получены религиозными организациями  на осуществление уставной деятельности;

12) средства, которые  получены профессиональным объединением  страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 года № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

13) денежные  средства, полученные некоммерческими  организациями на формирование  целевого капитала, которое осуществляется  в порядке, установленном Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;

14) денежные  средства, полученные некоммерческими  организациями - собственниками  целевого капитала от управляющих  компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;

15) денежные  средства, полученные некоммерческими  организациями от специализированных  организаций управления целевым  капиталом в соответствии с Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;

16) имущественные  права в виде права безвозмездного  пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности²¹.

Этот перечень является закрытым и поступления, не указанные в нем, не являются целевыми. Средства целевого финансирования и целевые поступления относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли при обязательном выполнении условий, общих для обоих видов доходов:

Условие первое: организации, получившие такие средства, обязаны вести по ним раздельный учет доходов и расходов. При отсутствии раздельного учета, как у получателей целевого финансирования, так и у получателей целевых поступлений, такие средства подлежат налогообложению с даты их получения. Относительно целевого финансирования об этом говорится в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. А в случае с целевыми поступлениями нужно обратиться к пункту 19 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585.

Условие второе: средства целевого финансирования и целевые поступления должны расходоваться строго по целевому назначению и в соответствии с условиями, на которых они предоставлялись. Иначе их следует включать во внереализационные доходы организации (п. 14 ст. 250 НК РФ). Причем момент их включения в состав таких доходов определен как момент фактического их использования не по целевому назначению (пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ). Исключение предусмотрено только для бюджетных средств. В пункте 14 статьи 250 НК РФ сказано, что в отношении бюджетных средств, использованных не по назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ. Итак, организации, получившие доходы в виде целевого финансирования, должны тщательно оформлять документы, подтверждающие использование этих средств исключительно на цели, определенные передающей стороной²².

Рассмотрим еще одно общее условие  для организаций - получателей целевого финансирования или целевых поступлений. По окончании налогового периода организации - получатели целевого финансирования обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств (п. 14 ст. 250 НК РФ).  Для целей налогообложения прибыли сумма полученных организацией бюджетных средств учитывается единовременно на дату фактического поступления этих средств. Бюджетные средства, полученные организациями на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, если указанные средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), не облагаются налогом на добавленную стоимость. Приобретаемое имущество (работы, услуги) за счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом НДС, который возмещению не подлежит. Суммы НДС в данном случае на затраты производства и обращения покрываются за счет бюджетных источников.  

4. Практическая часть

1. Составим корреспонденцию счетов по приведенным хозяйственным операциям:

Журнал хозяйственных  операций

№	Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма
1	Израсходованы основные материалы для  изготовления: - заказа №7 - заказа №8 - заказа №9	20/7 20/8 20/9	10/1 10/1 10/1	7800 5800 5400
2	Израсходованы вспомогательные материалы  при изготовлении: - заказа №7 - заказа №8 - заказа №9 - в ремонтном цехе	20/7 20/8 20/9 23	10/6 10/6 10/6 10/6	640 310 230 260
3	Израсходовано топливо при изготовлении: - заказа №7 - заказа №8 - заказа №9 - в ремонтном цехе	20/7 20/8 20/9 23	10/3 10/3 10/3 10/3	630 820 310 210
4	Начислено ООО «Электросбыт» за электроэнергию, израсходованную при изготовлении: - заказа №7 - заказа №8 - заказа №9 - в ремонтном цехе - на общехозяйственные  нужды	20/7 20/8 20/9 23 26	60 60 60 60 60	1400 900 550 210 360
5	Произведены отчисления в резерв на покрытие затрат по ремонту основных средств: - основного производства - ремонтного цеха - общехозяйственных служб	25 23 26	96 96 96	760 210 460
6	Начислена основная заработная плата: А) рабочим за изготовление: - заказа №7 - заказа №8 - заказа №9 Б) рабочим за обслуживание оборудования основного производства В) рабочим ремонтного цеха Г) специалистам и служащим основного производства Д) специалистам и служащим ремонтного цеха Е) специалистам и служащим общехозяйственных служб	20/7 20/8 20/9 25   23 25 23 26	70 70 70 70 70 70 70 70	22600 16400 11000 2000   2600 6000 1600 8600
7	Начислена дополнительная заработная плата  рабочим ремонтного цеха	23	70	600
8	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды (34%)           Итого:	20/7 20/8 20/9 23 25 26	69 69 69 69 69 69	7684 5576 3749 1428 2720 2924 24081
9	Начислена амортизация по основным средствам: - основного производства - ремонтного цеха - общехозяйственных служб	25 23 26	02 02 02	1600 500 700
10	В соответствии с нормами списывается  часть расходов по освоению и подготовке производства – по заказу №9	20/9	97	200
11	На основании авансового отчета списываются  фактические командировочные расходы директора предприятия. К авансовому отчету приложены: - ж/д билет - авиабилет - квитанция гостиницы Срок командировки 5 дней Итого:	26	71	396 792 576   1764
12	Начислено банку за совершение операций по расчетному счету в текущем месяце	91/2	76	400
13	Начислена работнику компенсация  за использование личного легкового автомобиля в служебных целях	26	76	200
14	На основании авансового отчета списываются  фактические представительские расходы; НДС	44 19	60 60	800 135
15	Начислена арендная плата за аренду основных средств общехозяйственного назначения в текущем месяце; НДС	26 19	60 60	1300 234
16	Получен из производства брак, образовавшийся при выполнении: - заказа №7 - заказа №8 - заказа №9	28 28 28	20/7 20/8 20/9	4200 2000 1500
17	Удержано за брак из заработной платы  виновников брака: - заказа №7   - заказа №8   - заказа №9	73/2 70/1 73/2 70/1 73/2 70/1	28 73/2 28 73/2 28 73/2	700 700 300 300 400 400
18	Оприходована на склад забракованная  продукция по цене возможной реализации: - по заказу №7 - по заказу №8 - по заказу №9	10/6 10/6 10/6	28 28 28	3000 1200 800
19	Определяются и списываются потери от брака: - заказа №7 - заказа №8 - заказа №9	91/2 91/2 91/2	28 28 28	500 500 300
20	Определяются и списываются общепроизводственные расходы: - на заказ №7 - на заказ №8 - на заказ №9 Итого:	20/7 20/8 20/9	25 25 25	5912,16 4290,24 2877,6
21	Определяются и списываются общехозяйственные  расходы: - на заказ №7 - на заказ №8 - на заказ №9	20/7 20/8 20/9	26 26 26	7371,2 5349 3587,8
22	Сдана на склад и оприходована готовая  продукция в оценке по плановой себестоимости: - заказ №7 - заказ №8	43/7 43/8	40/7 40/8	83000 33100
23	Определяются и списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой: - по заказу №7   - по заказу №8	40/7 90/2 40/8 90/2	20/7 40/7 20/8 40/8	94247,36 11247,36 37445,24 4345,24
24	Начислено рекламной компании за услуги по рекламе продукции; НДС	44 19	60 60	3000 540
25	Начислено автотранспортному предприятию  за доставку готовой продукции; НДС	44 19	60 60	1000 180
26	Предъявлен счет покупателю за отгруженную  продукцию	62	90/1	97940
27	Начислен в бюджет НДС по реализованной  продукции	90/3	68	14940
28	Списывается фактическая себестоимость  реализованной продукции	90/2	43	73100
29	Списываются расходы по продаже	90/2	44	4000
30	Определяется и списывается финансовый результат от продаж за месяц	90/1 90/9 90/9 99	90/9 90/2 90/3 90/9	97940 92692,6 14940 9692,6
Итого				670384,8

 

2. Откроем счета учета затрат:

Д          сч 20/7           К
с.н.	44410
1)	7800	16)	4200
2)	640	23)	94247,36
3)	630
4)	1400
6)	22600
8)	7684
20)	5912,16
21)	7371,2
обор.	54037,36	обор.	98447,36
с.к.	0,00

 

Д          сч 20/8           К
с.н.	─
1)	5800	16)	2000
2)	310	23)	37445,24
3)	820
4)	900
6)	16400
8)	6676
20)	4290,24
21)	5349
обор.	39445,24	обор.	39445,24
с.к.	0,00

 

 

 

 

 

 

 

 

Д          сч 20/9           К
с.н.	─
1)	5400	16)	1500
2)	230
3)	310
4)	550
6)	11000
8)	3749
10)	200
20)	2877,6
21)	3587,8
обор.	27904,4	обор.	1500
с.к.	26404,4

 

Д          сч 23           К
с.н.	─
2)	260
3)	210
4)	210
5)	210
6в)	2600
6д)	1600
7)	600
8)	1428
9)	500
обор.	7618	обор.	0,00
с.к.	7618

 

 

 

 

 

 

 

 

Д          сч 26          К
с.н.	─
4)	360	21)	7371,2
5)	460		5349
6)	8600		3587,8
8)	2924
9)	700
11)	1764
13)	200
15)	1300
обор.	16308	обор.	16308
с.к.	0,00

 

Д          сч 25           К
с.н.	─
5)	760	20)	5912,16
6б)	2000		4290,24
6в	6000		2877,6
8)	2720
9)	1600
обор.	13080	обор.	13080
с.к.	0,00

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Составим ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов:

№ заказа	Сумма З/платы (руб)	Процент распределения косвенных затрат (гр.2 / 50 200 * 100 %)	В дебет счета 20 с кредита  счетов
			25 (13080*гр.3)	26 (16308* гр.3)
1	2	3	4	5
Заказ № 7	22600	45,2	5912,16	7371,2
Заказ № 8	16 400	32,8	4290,24	5349
Заказ № 9	11 000	22	2877,6	3587,8
Итого:	50 000	100	13080	16308

 

Д-т 25: 760+2000+6000+2720+1600=13080;

К-т 26: 360+460+8600+2924+700+1764+200+1300=16308.

 

4. Составим отчетную калькуляцию  по законченным заказам:

Отчетная калькуляция по законченному заказу №7
		Затраты незавершенного производства	Затраты за месяц	Затраты на выпуск готовой продукции
Наименование статей затрат	Основные материалы	4600	7800	12400
	Вспомогательные материалы	420	640	1060
	Топливо на технологические цели	710	630	1340
	Энергия на технологические цели	520	1400	1920
	Основная з/пл	12000	22600	34600
	Дополн. з/пл	4000	─	4000
	Отчисления на соц.нужды	6160	7684	13844
	Расходы на подготовку и освоение пр-ва	─	─	─
	Общепроизводственные затраты	8500	5912,16	14412,16
	Потери от брака	100	4200	4300
	Общехозяйственные затраты	7400	7371,2	14771,2
обороты	Дебет	44410	54037,36
	Кредит		4200	94247,36