Нормативно-правовое регулирование учета средств целевого финансирования

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………. 5

1. Нормативно-правовое регулирование  учета средств целевого финан-сирования………………………………………………………………………… 7

2. Теоретические аспекты учета  средств целевого финансирования………… 10

2.1 Основные задачи учета средств  целевого финансирования………. 10

2.2 Понятие и виды целевого финансирования……………………….. 11

3. Организация учета средств  целевого финансирования…………………… 15

3.1 Синтетический и аналитический учет средств……………………. 15

3.2 Налогообложение целевого использования денежных средств…. 23

4. Практическая часть…………………………………………………………. 29

Заключение…………………………………………………………………….. 34

Список использованной литературы…………………………………………. 36

Приложения……………………………………………………………………. 39

 

 

 

 

 

Введение

К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Предоставляя финансовые средства частному сектору, государство стремится реализовать экономическую и социальную функции, в том числе привлечь коммерческие организации для развития сектора публичных услуг. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначением.

Актуальность данной темы курсовой работы обусловлена важностью бухгалтерского учета средств целевого финансирования, как главного инструмента контроля над полнотой и законностью получения и расходования этих средств. Необходим постоянный анализ законодательного регулирования и практики учета с целью корректировки учетной политики организации.

Предметом курсовой работы являются экономические отношения, связанные с получением и расходованием средств целевого финансирования, методика их бухгалтерского учета и налогообложения.

Объектом послужила система бухгалтерского учета целевого финансирования в общем виде в организациях.

Целью курсовой работы является анализ и разработка теоретических и практических положений учета целевого финансирования.

Такая целевая направленность исследования обусловила необходимость решения  следующих задач:

- рассмотреть цели, задачи и  нормативно-правовое регулирование  бухгалтерского учета средств целевого финансирования;

- изучить понятие и назначение  средств целевого финансирования, рассмотреть порядок контроля над их использованием;

- проанализировать методику бухгалтерского  учета средств целевого финансирования;

- изучить особенности синтетического  и аналитического учета средств  целевого финансирования в условиях  конкретной организации;

- рассмотреть порядок отражения  средств целевого финансирования  в бухгалтерской отчетности организации;

- провести анализ поступления  и расходования средств целевого  финансирования организации;

- проанализировать организацию контроля над целевым расходованием финансирования;

- определить направления совершенствования  бухгалтерского учета средств  целевого финансирования.

Методологической и теоретической  основой курсовой работы явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации по бухгалтерскому учету и налогообложению прибыли, международные стандарты финансовой отчетности, труды отечественных ученых и практиков, посвященные проблемам учета и порядку отражения в отчетности показателей целевого финансирования, а также вопросам моделирования в бухгалтерском учете.

В процессе написания курсовой работы применялись как общенаучные (анализ, синтез, индукция, дедукция, историческое сравнение, абстрагирование, моделирование, аналогия), так и специальные (экономический  анализ) методы познания.

 

 

1. Нормативно-правовое регулирование  учета средств целевого финансирования

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет средств целевого финансирования соответственно можно также разделить на четыре уровня:

Первый (законодательный) уровень - Федеральные законы, постановления правительства, указы Президента. В сфере учета целевого финансирования к ним относятся Налоговый и Гражданский¹ кодексы, закон «О бухгалтерском учете»², Указа Президента РФ «О порядке предоставления финансовой поддержки предприятиям за счёт федерального бюджета»³, Постановление Правительства РФ «Об утверждении порядка контроля за целевым использованием средств краткосрочной финансовой поддержки⁴. Кроме того, право регулировать предоставлено ЦБ РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Департаменту по надзору за страховой деятельностью Минфина РФ.

Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Основным положением по бухгалтерскому учету, регулирующим учет целевого финансирования является ПБУ 13/2000«Учет государственной помощи»⁵. Отдельные пункты учета целевых поступлений регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»⁶.

Основным  нормативно-правовым актом, регламентирующим порядок бухгалтерского учета целевых бюджетных средств, является ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Не все средства, получаемые от государства, подлежат учету в соответствии с ПБУ 13/2000. Изложенный в этом Положении порядок учета государственной помощи не распространяется на учет бюджетных средств, получаемых по договорам, предметом которых является продажа продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг, в том числе при государственном (муниципальном) заказе. В этом положении прописано, что целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы. Нормы ПБУ 13/2000 не распространяются на учет средств, полученных по договорам, предусматривающим безусловную обязанность организации их возвратить. Учет средств, полученных в рамках таких договоров, регламентирует ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Для отражения  в учете полученных бюджетных  средств в качестве выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученной от обычных видов деятельности, следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации». В таком порядке в бухучете отражаются средства, полученные не на расходы, а за товары (работы, услуги), оплаченные в интересах третьих лиц соответствующим бюджетом: на компенсацию тарифа на электрическую энергию; суммы льгот, предоставляемых отдельным категориям населения по оплате услуг ЖКХ; медицинских услуг; осуществляемых программ по ремонту и техническому обслуживанию объектов социальной сферы, благоустройству, озеленению, освещению городов и поселков, благоустройству дорог, реструктуризацию оборонной отрасли, научно-исследовательские работы.

Документы третьего уровня – методические указания, инструкции и рекомендации по ведению бухучета и по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшим документом является План счетов бухгалтерского учета⁷, Инструкция по его применению и инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина РФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»⁸). В соответствии с Планом счетов, для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от др. организаций и лиц, бюджетных средств, предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н  «О формах бухгалтерской отчетности организаций» содержит форму отчета о целевом использовании денежных средств, которая составляется и предоставляется некоммерческими организациями. Доходы некоммерческой организации должны использоваться по назначению, только тогда она освобождается от налогов. Для контроля над денежными средствами и была разработана форма по ОКУД (см. приложение 2).

Четвертый уровень занимают рабочие документы организации – внутренние инструкции. Самым важным внутренним документом является учетная политика, формирующая принципы бухгалтерского учета средств целевого финансирования в методическом, техническом и организационном аспектах.

Не смотря на то, что список нормативных  документов, регулирующих учет средств  целевого финансирования не очень велик, тем не менее перечисленные документы охватывают всесторонних порядок учета данного вида финансирования и позволяют своевременно отслеживать движение целевых поступлений.

2. Теоретические аспекты учета  средств целевого финансирования

2.1 Основные задачи учета средств  целевого финансирования

Главной целью бухгалтерского учета  является обеспечение учетной информацией собственных и сторонних пользователей в соответствии с законом и потребностями в информации. Соответственно основной целью бухучета средств целевого финансирования является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их поступлении и расходовании всех заинтересованных пользователей, как внутренних, так и внешних. При этом основными задачами бухучета являются:

• своевременное принятие к учету средств целевого финансирования;
• контроль над целевым расходованием поступивших средств;
• полнота документального оформления движения средств;
• оптимальная организация аналитического учета средств;
• правильная постановка синтетического учета средств;
• достоверное отражение наличия и движения средств целевого финансирования в финансовой отчетности предприятия.

Для выполнения задач, поставленных перед  бухгалтерским учетом, существуют также основные требования к его ведению:

- оценка имущества в рублях;

- раздельный учет собственного имущества и имущества др.организаций;

- непрерывность учета во времени; 

- ведение учета двойной записью  в системе счетов;

- соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;

- отражение хозяйственных операций  на счетах без всякого изъятия; 

- раздельное отражение затрат  на производство и капитальные  вложения.

На основе данных бухгалтерского учета, зарегистрированных в соответствии с поставленными целями, задачами и требованиями принимаются различные управленческие решения, доля успешности которых будет серьезно зависеть от достоверности полученной информации.

2.2 Понятие и виды целевого  финансирования

В налоговом учете определены две группы целевых средств - целевые поступления и целевое финансирование (ст. 251 НК РФ). Различие этих понятий заключается в природе возникновения и целях дальнейшего использования средств. Целевое финансирование - это поступления, полученные налогоплательщиком из бюджета, а также от др. организаций (юрид. лиц) и физических лиц, предоставленные для финансирования определенных целевых программ⁹.

Источниками целевого финансирования являются: ассигнования из бюджета; взносы физических лиц; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Целевое финансирование – получение средств, использовать которые можно в соответствии с теми задачами, которые определяет субъект, их выделивший¹⁰. Тем самым сфера применения таких средств ограничивается определенными условиями. При выполнении этих условий полученные средства становятся для предприятия собственными, при невыполнении требуют возврата и относятся к кредиторской задолженности.

Основную часть средств целевого финансирования могут составлять, как  правило, средства, получаемые коммерческой организацией в виде государственной помощи. Государственная помощь представляет собой прямые экономические действия, направленные на увеличение экономических выгод для организации, в форме субвенций и субсидий, безвозвратных займов, финансирования отдельных мероприятий. ПБУ 13/2000 установлены следующие формы предоставляемой государственной помощи:

- субвенции и субсидии (далее именуются бюджетные средства);

- бюджетные кредиты (за искл. налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и др. обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и др. имущество);