Нормативно-правовая база аренды основных средств

Таблица 8

Корреспонденция счетов группы 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде» и группы «Долгосрочные вознаграждения к получению»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Начисление долгосрочных вознаграждений по финансируемой аренде, лизингу, депозитным срочным вкладам	2170	6110
2	Погашение задолженности по начисленным долгосрочным вознаграждениям	1040, 1010, 1060	2170
3	Перевод краткосрочных вознаграждений на счет долгосрочных вознаграждений	2170	1270
4	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (положительная курсовая разница)	2170	6250
5	Отражение курсовой разницы при изменении рыночного курса иностранной валюты (отрицательная курсовая разница)	7430	2170

 

Группа счетов 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», на счетах группы отражаются операции по прочей долгосрочной дебиторской задолженности, не указанной в предыдущих группах.

Таблица 9

Корреспонденция счетов группы 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Перевод краткосрочных налоговых платежей на счет прочей долгосрочной дебиторской задолженности	2180	1410, 1420,1430
2	Перевод краткосрочных расходов будущих периодов на счет прочей долгосрочной дебиторской задолженности	2180	1630
3	Погашение прочей долгосрочной дебиторской задолженности	1040, 1010, 1060	2180

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Аудит арендованных  средств

 

Аудит - это система проверки основных финансовых показателей на предприятии. Аудит имеет, так же как и бухгалтерский учет на предприятии конкретные методы.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Он начал функционировать, прежде всего, на крупных хозяйствующих предприятиях. Если в хозяйствующем предприятии с простой организационной структурой управления, учетная служба в состоянии выполнять, наряду с информационной и функции внутрихозяйственного контроля, экономической диагностики, то акционерное общество, имеющее дочерние компании, филиалы, т.е. со сложным организационным построением, объектив но нуждается в стройной системе служб, представленных профессионалами, обладающими способностью и возможностью принятия оптимальных решений в области управления финансами. Ориентация на то, что все проблемы финансовой стратегии должен решать главный бухгалтер (вице-президент по финансам хозяйствующего предприятия), нередко приводит к негативным последствиям.

Цель внутреннего аудита заключается в экспертной оценке соблюдения экономической политики хозяйствующего предприятия, включая и учетную, оценке функционирования внутреннего контроля, осуществляемого всеми структурными подразделениями. Он необходим, главным образом, для предотвращения потерь ресурсов и осуществления не обходимых и своевременных преобразований в рамках предприятия.

Аудит включает в себя следующие функции:

- контроль за состоянием активов и недопущение убытков, подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

- анализ эффективности  функционирования системы внутреннего  контроля и обработки информации;

- оценку качества информации, предоставляемой управленческой  информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и качеством менеджмента. Иными словами, кроме задач чисто контрольного характера, внутренний аудит решает задачи экономической диагностики, выработки финансовой стратегии, маркетинговых исследований, управленческого консультирования и др. В данном случае внутренний аудит понимается как совокупность различного рода аудиторских услуг по заказу руководства хозяйствующего предприятия, оказываемых его самостоятельным подразделениям. Специализированная служба внутреннего аудита не может быть одним из структурных подразделений учетно-финансовой службы. Иначе, она не выполнит роль эксперта в оценке учетной политики.

В связи с развитием рыночных отношений, в учете основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись оценки и переоценки основных средств: начисления износа; списания затрат на ремонт основных средств: учета капитальных вложений; операций, связанных с арендой имущества.

В схеме приведена разработанная программа аудиторской проверки основных средств, в форме тестирования. Эта программа направлена на установление правильности ведения бухгалтерского учета, соответствия его действующим нормативно-правовым актам, а также на подтверждение достоверности данных финансовой отчетности. Для достижения этой цели необходимы тесты по проверке организации внутреннего контроля учета основных средств, которые должны быть составлены грамотно и понятно, чтобы получить от руководителей, финансовых менеджеров, экономистов и бухгалтеров четкие и ясные ответы на поставленные вопросы. Используя зарубежный опыт в этом деле, на наш взгляд, не следует копировать его в чистом виде.

Из программы аудиторской проверки основных средств, следует, что, прежде всего, необходимо, проверить правильность отражения их в балансе, для чего необходимо сопоставить данные по балансу со счетами учета основных средств и их износа, отраженных в Главной книге, затем с учетными регистрами и данными аналитического учета основных средств. Они должны совпадать по всем позициям: сальдо на начало и конец месяца, обороты за месяц. Если установлены расхождения, нужно выяснить причины и рекомендовать хозяйствующему предприятию провести инвентаризацию основных средств.

Затем аудитор должен проанализировать ответы, полученные при тестировании, и, согласно процедурам аудита, приведенным в программе аудиторской проверки и контрольном листе, последовательно определить их трудоемкость, установить достоверность данных учета и отчетности. Задачей аудитора является проверка обеспечения контроля, за наличием и сохранностью основных средств, приняты ли меры для этого.

Приступая к проверке наличия и сохранности основных средств, аудитор должен установить, ведется ли аналитический учет основных средств, т.е. проверить наличие и правильность оформления инвентарных карточек или книг, открываемых на каждый объект основных средств, на которых фиксируются: техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки. Здесь же отражаются и изменения характеристики объекта, например, достройка, модернизация и т.д. Данные, указанные в инвентарных карточках, должны соответствовать данным первичных документов. Поэтому всегда можно проверить соответствие учетных данных фактическому наличию и состоянию основных средств. Аудитору необходимо следить, как ведутся карточки или книги, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие объекты инвентарные карточки.

Одной из важных задач аудита основных средств является проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств. В ПБУ-6 отмечается: «Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств».

Процесс потери физических характеристик объектов основных средств

- это утрата объектами основных средств части их первоначальной стоимости в процессе эксплуатации, характеризующаяся потерей эксплуатационных качеств вследствие истирания, поломки, разрушения механизмов, деталей, отдельных частей и воздействия внешней среды.

Процесс потери моральных характеристик объектами основных средств

- это снижение первоначальной стоимости действующих объектов основных средств, вследствие появления более совершенных машин, оборудования и других объектов основных средств. Этому износу подвергаются все объекты основных средств (здания, сооружения, машины, оборудование и т. д.). Во всех случаях объекты основных средств до конца эксплуатации сохраняют первоначальную форму, хотя стоимость их снижается на сумму фактического износа. Стоимостное выражение износа называется амортизацией. Накопление суммы амортизации осуществляется в виде систематического распределения амортизируемой стоимости основных средств на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы. Срок полезной службы - это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.

В зависимости от условий и характера бизнеса, предприятие может применять различные методы начисления амортизации к различным видам основных средств. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранный метод начисления амортизации должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

Аудитор должен хорошо владеть всеми этими методами и проверить правильность начисления амортизации. Поскольку равномерный (прямолинейный) метод был до последнего времени единственным, проверка расчетов не представляет трудности. Лишь надо помнить, что в условиях рыночных отношений основные средства могут амортизироваться не только до их полного физического либо морального износа, но и до стоимости, по которой предприятие надеется в будущем их продать.

При проверке начисления износа основных средств аудитор должен изучить динамику накопленной амортизации.

Важно также иметь в виду и то обстоятельство, что сумма начисленного износа служит базой определения показателей, характеризующих техническое состояние и воспроизводство основных средств. Так, коэффициент износа определяется путем деления суммы износа основных фондов на их первоначальную стоимость, коэффициент годности - путем вычитания из 1 величины коэффициента износа, коэффициент оборачиваемости основных средств - путем отношения величины износа, созданного за год, к среднегодовой стоимости основных фондов.

При проверке правильности начисления износа основных средств работа аудитора в основном сводится к проверке соблюдения бухгалтерией установленных правил ежемесячного начисления износа основных средств.

Аудитору должен быть представлен перечень объектов основных средств с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым прекращено начисление амортизации. Если предприятие практикует использование механизма ускоренной амортизации, то данное обстоятельство должно быть закреплено в его учетной политике.

Наиболее часто встречающиеся нарушения:

- отдельные предприятия практикуют начисление износа основных средств один раз в квартал;

- с целью умышленного занижения финансового результата продолжают начислять износ по объектам с истекшими сроками нормативной эксплуатации;

- неправомочное ускоренное начисление износа (амортизированной стоимости) основных средств.

При проверке правильности начисления износа аудитор должен убедиться в наличии на предприятии установленных норм амортизации. Их отсутствие может быть причиной допущенных ошибок.

При аудите износа основных средств необходимо проверить правильность применения методов амортизации. Аудитору необходимо помнить, что метод ускоренной амортизации не распространяется на машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет, а также автомобильный транспорт, износ которого начисляют по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины на 1000 км фактического пробега. Ускоренное начисление износа должно найти отражение в приказе по учетной политике предприятия.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используется строго по целевому назначению. Поэтому аудитор должен обратить внимание на это. В случае их не целевого использования дополнительная сумма включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению

При аудите износа основных средств аудитор должен :

- проверить достоверность начисления износа основных средств, пересчитать и проследить отражение ее на счетах. Для этого аудитор производит пересчет и сопоставление с ведомостью начисления износа;

- проверить соответствие применяемых норм износа основных средств;

- источниками информации являются нормы амортизации и ведомость амортизации;

- проверить применяются ли нормы амортизации в соответствии с классификационными группами;

- проверить правильное отражение начисления износа на счетах бухгалтерского учета. Далее, аудитор должен учесть следующие моменты: