Нормативное регулирование ответственности за нарушения в сфере аудиторской деятельности

За нарушение  обязательств, возникающих из договора оказания аудиторских услуг, стороны  несут гражданско-правовую (имущественную) ответственность.

Введение  правовых категорий «аудиторская тайна», «заведомо ложное аудиторское заключение» и установление ответственности за нарушения, связанные с разглашением аудиторской тайны, выдачей заведомо ложного аудиторского заключения, требуют приведения в соответствие норм законодательства об аудите и положений об ответственности, содержащихся в других отраслях законодательства, в частности уголовного, административного и т.п.

Отсутствие  мер административной ответственности  за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки или препятствование  ее проведению может существенно  повлиять на несоблюдение требований о проведении обязательной аудиторской проверки, предусмотренных отдельными федеральными законами. Следовало бы установить меры административной ответственности за подобные нарушения, допускаемые организациями или индивидуальными предпринимателями.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Обобщая все  выше сказанное, можно сделать вывод, что основной целью аудиторских  фирм является обеспечение организаций, их партнеров и сторонних заинтересованных лиц объективной информацией о финансовом состоянии обслуживаемых организаций, о достоверности их отчетности и выражение в официальной форме научно-обоснованного, независимого заключения о конечных результатах деятельности аудируемым экономических субъектов за определенный период. При этом аудиторские фирмы   осуществляют  проверки финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности различных государственных, коллективных, частных, совместных и других предприятий и объединений на договорных платных условиях в соответствии с целями своей деятельности.

Правовая  регламентация аудита как особой независимой организационной формы финансового контроля в России стала складываться с принятием Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», которым были введены «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации». Новый этап в развитии отечественного аудита начался с принятия Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Особое значение на этом этапе развития имеет лицензирование как процедура выдачи специального разрешения (лицензии), дающего право осуществлять аудиторскую деятельность аттестованным аудиторам, а также организациям, отвечающим требованиям законодательства, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве субъектов предпринимательской деятельности.

Как представляется, надо различать понятия «аудит» и «аудиторская деятельность». Последнее - более широкое понятие. Аудиторская деятельность включает две группы юридических и фактических действий: аудит и иные сопутствующие ему услуги, перечень которых определен статьей 1 указанного Закона.

Вместе с  тем, действующее законодательство отождествляет указанные понятия, что является необоснованным. Возможно понимание аудиторской деятельности как в узком смысле (аудиторская деятельность - разновидность финансового контроля), так и в широком смысле (аудиторская деятельность - любое юридически значимое действие аудиторской организации (аудитора), которое не ограничивается лишь аудитом, а включает в себя и совокупность юридически значимых действий (предоставление консультационных услуг, юридическое и финансовое сопровождение хозяйственной деятельности определенного экономического субъекта и т.п.).

Необходимо  реформирование существующего нормативного регулирования аудита на основе юридико-процессуальной модели аудита, которая, как представляется, наиболее адекватно отражает его сущность в преломлении к российским условиям. В противном случае отношение к аудиту как предпринимательству, да еще «освященное» законом, не позволит оправдать ожидания государства и общества относительно роли аудита в деле охраны прав и законных интересов граждан и юридических лиц.

 

 

 

 

ГЛОССАРИЙ

 

п/п	Новое понятие	Содержание
1	Аудит	Внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной фирме.
2	Аудитор	Квалифицированный специалист, аттестованный  на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством  РФ.
3	Аудиторская документация	Рабочие документы  и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.
4	Аудиторское заключение	Официальный документ, предназначенный  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и  содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица.
5	Инициативный аудит	Аудит, проводимый по решению руководства  организации или ее учредителей
6	Обязательный аудит	Аудит, предусмотренный Федеральным законом
7	Аттестация на право осуществления  аудиторской деятельности	Проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской  деятельностью
8	Аудиторские стандарты	Единые базовые правила осуществления  аудиторских проверок, единые требования к качеству и надежности аудита.
9	Планирование аудита	Разработка общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита.
10	Аудиторский риск	Риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

Нормативно  – правовые акты

 

1. Конституция РФ от 12.12.1993. //Российская газета - 1993. - № 237. – 25 дек.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994  // СЗ РФ. -1994. - N 32. -Ст. 3301.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 //СФ РФ. -1996. -N 5. - Ст. 410.
4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996  N 63-ФЗ //СЗ РФ. -1996. -N 25. -Ст. 2954.
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях // СЗ РФ. -2002. -N 1 (ч. 1). -Ст. 1.
6. Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации» от 11 января 1995  N 4-ФЗ  // СЗ РФ. -1995. -N 3. -Ст. 167.
7. Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 N 193-ФЗ // СЗ РФ. -1995. -N 50. -Ст. 4870.
8. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» //СЗ РФ. -1996. -N 6. -Ст. 492.
9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 N 129-ФЗ //СЗ РФ. -1996. -N 48. -Ст. 5369; СЗ РФ. -1998.- N 30. -Ст. 3619.
10. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 N 119-ФЗ // СЗ РФ.- 2001. -N 33. -Ст. 3422.
11. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 N 128-ФЗ // СЗ РФ. -2001. -N 33.- Ст. 3430.
12. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 N 86-ФЗ // СЗ РФ. -2002. -N 28. -Ст. 2780.
13. Постановление Правительства Российской Федерации «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 6 февраля 2002 N 80 // СЗ РФ. -2002. -N 6. -Ст. 583.
14. Постановление Правительства Российской Федерации «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 11 февраля 2002 N 135 // СЗ РФ. -2002. -N 9. -Ст. 928.
15. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора» от 15 июня 2004. N 278 //Российская газета. – 2004. - № 126. – 15 июня.
16. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утв. Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993  N 2263 // САПП. -1993. -N 52.- Ст. 5069.
17. Указ Президента Российской Федерации «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 22 декабря 1993  N 2263 // САПП. -1993. - N 52. - Ст. 5069.
18. Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, утв. распоряжением Президента Российской Федерации от 4 февраля 1994 N 54-рп // САПП. -1994. -N 7. -Ст. 438.
19. Порядок предоставления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков, утв. Приказом Минфина России от 27 октября 1999 N 69н //Финансовая газета. -1999.- N 51.
20. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Порядка представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков» от 27 октября 1999  N 69н  // Финансовая газета. -1999.- N 51.

 

Научная и обзорная литература

 

21. Аудит: Учебник //Под ред. Подольского В. И. -М.: Юнити, 2004. – 360 с.
22. Андреев В. Д. Практический аудит: справочное пособие. - М.: Экономика, 1994. – 386 с.
23. Аудит в России: законодательство, стандарты. //Под ред. Данилевского Ю. - М.: Аудиторская фирма Контакт, 1994. – 254 с.
24. Белобжецкий И. А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М.: Московская правда, 1994. – 214 с.
25. Булгакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. – М.: Волтерс Клувер, 2005. – 168 с.
26. Гузнов А.Г. Лицензия на банковский аудит: отказ в выдаче и аннулирование //Законодательство. – 1998. - N 10. – С. 46  - 51.
27. Гущин В., Гущин А. Лицензирование аудиторской деятельности в России // Право и экономика. -2004. -N 4. – С. 32 – 38.
28. Качановский Д.Е. Проблемы финансово-правового регулирования внутреннего аудита. //Государство и право. -2004. -N 5. – С. 52 – 54.
29. Международные нормативы аудита и сопутствующих работ. – М.: Аудит-Трейнинг, 1992. – 258 с.

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1.

 

Рис. 1.

Организационно  – правовое регулирование

 аудиторской  деятельности в России

¹ Аудит: Учебник //Под ред. Подольского В. И. М.: Юнити, 2004. –С. 12.

² Аудит в России: законодательство, стандарты. //Под ред. Данилевского Ю. М.: Аудиторская фирма Контакт, 1994. – С. 21.

³ Гущин В., Гущин А. Лицензирование аудиторской деятельности в России // Право и экономика. -2004. -N 4. – С. 31.