Нормативное регулирование ответственности за нарушения в сфере аудиторской деятельности

Современная Гуманитарная академия

 

Филиал (представительство) ________________________________________________

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

по дисциплине

 

 

Тема:

 

 

 

Выполнил студент:___________________________________________________

                 фамилия, имя, отчество

№ контракта  ______________________________________

 

Направление  ______________________________________

 

№ группы  ______________________________________

 

Подпись студента ______________Дата сдачи работы«___» ___________ 200__ г.

 

Курсовая работа к аттестации допущена

Руководитель _____________________ __________________________

ф.и.о.                                    подпись

 

        «___» __________ 200__ г.

Работа принята _____________________________________________

                                     ф.и.о. ответственного лица, должность       подпись

 

 

«___» __________ 200__ г.

 

НОРМОКОНТРОЛЬ

курсовой работы (КР) студента СГА

 

Нормоконтролю подлежит чистовой вариант  курсовой работы на соответствие действующим  требованиям к оформлению, установленным в СГА.

Заполненный и оформленный  лист нормоконтроля представляется ответственному лицу вместе с КР для  получения допуска к аттестации.

Тема ________________________________________________________________

 

Студент(ка): _______________________________________________________

фамилия, имя, отчество

Учебный центр ______________________________________       Группа______________________________

 

Недостатки, выявленные при нормоконтроле

№ п/п	Перечень недостатков	Присутствует: + Отсутствует: ___
1	Работа представлена не в оригинале, а в виде ксерокопии
2	Набор текста не соответствует  действующим требованиям СГА  к оформлению
3	Наименование темы работы не соответствует  ранее утвержденному приказу  базового вуза
4	Отсутствуют обязательные структурные части (содержание, введение, заключение, глоссарий, библиографический список, приложения)
5	Структурные части работы (включая главы) набраны в подбор, а не начинаются с новой страницы
6	Главы и параграфы неправильно  пронумерованы, наименования не соответствуют содержанию
7	Заголовки структурных частей, включая  заголовки глав, набраны строчными  буквами, расположены не посередине страницы. Расстояние между заголовками  и текстом не соответствуют 3 интервалам
8	Страницы пронумерованы неверно
9	Приложения, таблицы (рисунки) в тексте работы оформлены неверно
10	Работа не сброшюрована, отсутствует  подпись студента

Курсовая работа допускается  к аттестации после устранения  
всех выявленных недостатков

 

Нормоконтролер____________________                            ________________                                                                                 

                          фамилия, имя, отчество                                    подпись

 

С результатами нормоконтроля ознакомлен:

автор КР - студент (ка)           ___________________________                                                                                  подпись

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение--------------------------------------------------------------------------------3

1 Нормативно – правовое обеспечение аудиторской деятельности--------5

1. 1 Аудит в  России в 1987-1993 годах-------------------------------------------7

1. 2  Аудит  в России в 1993-2001 годах-----------------------------------------10

1. 3  Аудит  в России в настоящее время----------------------------------------12

2  Нормативное  регулирование ответственности  за нарушения в сфере аудиторской  деятельности---------------------------------------------------------17

2. 1 Общие положения  об ответственности аудиторов----------------------17

2. 2  Законодательное  регулирование различных видов 

ответственности аудиторов--------------------------------------------------------19

Заключение---------------------------------------------------------------------------26

Глоссарий-----------------------------------------------------------------------------28

Библиографический список-------------------------------------------------------29

Приложения--------------------------------------------------------------------------32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Вхождение экономики  России в рынок - сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Кроме того, в результате налаживания рыночных отношений, появлением крупных компаний и холдингов, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса в целом происходит все большее и большее отделение непосредственных владельцев (акционеров) компаний от собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие и другое наемное руководство). При выполнении своих обязанностей руководство компаний, банков должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм.

Наличие достоверной  финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Аудит - это независимая проверка финансовых отчетов и финансовой информации объекта с целью анализа его деятельности и получения выводов о соответствии финансовой отчетности действительности. Для проверяемого предприятия,  аудит решает задачи по привлечению новых пассивов (инвесторов, кредиторов) и повышению платежеспособности. Для потенциальных и реальных акционеров (инвесторов) аудит решает проблемы достоверности информации и направления вложений капитала.

Таким образом, появилась необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур. Такой контроль осуществляют аудиторские фирмы, которые создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления компании.

Однако в  настоящее время существует острая необходимость в совершенствовании нормативной и методической базы для аудиторской деятельности, адаптированной к современным условиям, что и определяет актуальность темы курсовой работы.

Именно поэтому изучение управленческого учета особенно актуально в период развития в  России рыночной экономики.

Объектом исследования является аудиторская деятельность в России.

Предметом исследования выступает нормативная база аудиторской деятельности.

Цель данной работы заключается в изучении и  анализе законодательства, регулирующего  аудиторскую деятельность в России.

Цель курсовой  работы обусловила постановку конкретных задач:

-   изучить  сущность и задачи нормативного  регулирования аудита;

- выяснить  особенности регулирования ответственности  за нарушения в сфере аудиторской  деятельности;

-  проанализировать  особенности законодательного регулирования  аудита в разные периоды экономических  реформ в России.

В исследовании применены методы анализа научной  литературы, сравнительный метод, метод  абстракции.

Теоретическую базу курсовой работы составили труды российских ученых- экономистов, указанные в библиографическом списке.

Практическая  значимость работы заключается в  выявлении проблем законодательного регулирования аудиторской деятельности.

 

1 НОРМАТИВНО - ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

Слово «аудит»  происходит от латинского слова «audio» (что значит «слушатель» или «слушающий»). По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми  для определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т.д.  Первое упоминание об аудиторе относится к XIV в., когда учетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде. Лука Пачоли, автор «Трактата о счетах и записях», - первой книги, посвященной бухгалтерскому учету и заложивший основы теории бухгалтерского учета, подтверждал необходимость контроля  бухгалтерского учета.    В XVI веке во многих странах был официально введен правовой контроль учетных книг. В Англии уже использовалось слово «аудитор» - для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных записей.

Родиной аудита в современном понимании этого  слова является Великобритания, которая в 1884г. приняла пакет Законов о Компаниях, предписывающих акционерным компаниям поручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционерами.

Возникновение аудита, таким образом, связано с  распределением интересов тех, кто  непосредственно занимается управлением  организацией (администрация, менеджеры) и тех, кто вкладывает деньги в ее деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). ¹

История возникновения  аудита берет свое юридическое начало с Шотландии, в столице - Эдинбурге - в 1853г. был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов.

Понятие «аудит»  относится к числу категорий, которые применяются в целом  ряде правовых актов различной отраслевой принадлежности. Нормативно-правовая база аудиторской деятельности в России прошла в своем развитии несколько этапов.

Предпосылкой  появления аудита в России стала перестройка экономических отношений, переход к рынку, рост предпринимательской активности наших граждан. Аудит явился новой формой контролирования финансово-хозяйственной деятельности предпринимателей; он сочетает в себе проверку финансовой отчетности организаций и оказание услуг по налоговому, правовому, управленческому консультированию.²

Период становления  российского аудита характеризовался директивным созданием аудиторских  фирм, работой по организации аттестации аудиторов, лицензированию аудиторской деятельности, выработке требований к профессиональным участникам аудиторского рынка и правил проведения проверок и оказания сопутствующих аудиту услуг.

Процесс формирования рынка аудита в России, по существу, завершен: определены положение участников с учетом их роли в отношениях по поводу аудита, их права и обязанности; установлены правила поведения на рынке аудита.

На данном этапе развития аудиторской деятельности, когда в целом рынок аудита насыщен профессиональными субъектами, необходимо решить вопрос о повышении качества оказываемых аудиторами услуг. Решение этого вопроса связано с четкой организацией и эффективной работой системы аттестации аудиторов, установлением требования об обязательном обучении и повышении квалификации аудиторов, принятием мер по организации системы повышения профессионального уровня аудиторов, организацией систематического контроля за качеством аудита. Формирование аудиторского сообщества позволяет ставить вопрос о развитии саморегулирования аудита.

 

1. 1 Аудит в России в 1987-1993 годах

 

Первоначально (1987-1993 гг.) нормы об аудите содержались  в отдельных правовых актах. На этом этапе отсутствовал единый нормативный  правовой акт, регламентирующий отношения, возникающие при осуществлении  аудиторской деятельности.

В 1987 г. были приняты  постановления Совета Министров  СССР от 13 января 1987 г. N 48 «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений и организаций СССР и других стран - членов СЭВ», от 13 января 1987 г. N 49 «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран», в которых предусматривалось, что проведение проверки финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности осуществляется за плату советской хозрасчетной аудиторской организацией. Закон РСФСР «Об иностранных инвестициях в РСФСР» от 4 июля 1991 г. обязывал годовые бухгалтерские отчеты предприятий с иностранными инвестициями представлять вместе с заключением аудитора о достоверности отчетности. При этом по союзному законодательству проверка финансовой и коммерческой деятельности таких предприятий могла осуществляться российскими аудиторами, а заключения иностранных аудиторов юридической силы для налоговых органов не имели. Непредставление в налоговые органы аудиторского заключения являлось основанием для привлечения плательщиков к ответственности в установленном порядке.

В Положении  об акционерных обществах, утвержденном постановлением Совета Министров РСФСР от 25 декабря 1990 г. N 601, содержался раздел об аудите. В нем различались внешний и внутренний аудит. В первом случае акционерное общество заключало договор со специализированной организацией для проведения проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности. Аудитор ставил свою подпись на годовом отчете в подтверждение его соответствия имеющейся информации о реальном положении дел. Внутренний аудит общества осуществлялся ревизионной комиссией. Данное Положение устанавливало также правило о том, что годовой отчет общества должен быть проверен и подтвержден назначенной общим собранием акционеров аудиторской организацией.

С развитием  отдельных специальных сфер предпринимательской  деятельности появилась необходимость  обязательной аудиторской проверки деятельности банков, страховых организаций, инвестиционных фондов.

В соответствии с Законом РСФСР от 2 декабря 1990 г. N 395-I «О банках и банковской деятельности в РСФСР» деятельность банков подлежала ежегодной проверке аудиторскими организациями, уполномоченными законодательством на осуществление аудиторских проверок. Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации предусматривало, что аудит - независимый, нейтральный контроль за деятельностью коммерческих банков и других кредитных учреждений. Банковский аудит осуществляется на договорной основе специализированными аудиторскими предприятиями и физическими лицами - аудиторами, имеющими лицензию Банка России на аудиторскую деятельность в банковской системе. [23, с. 43]