Нематериальные активы организаций

 

2.1 Амортизация нематериальных  активов

 

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету, организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

 Определение  срока полезного использования  нематериального актива производится  исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

 Срок  полезного использования нематериального  актива ежегодно проверяется  организацией на необходимость  его уточнения. В случае существенного  изменения продолжительности периода, в течение которого организация  предполагает использовать актив, срок его полезного использования  подлежит уточнению. Возникшие в  связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности как  изменения в оценочных значениях.

Если невозможно определить срок полезного использования, то принимают срок 20 лет.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки), амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, начисленной исходя из срока использования;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости, стоящей в числителе, и срока полезного использования, стоящего в знаменателе. Вся дробь умножается на объем готовой продукции отчетного периода.

 Метод начисления амортизации по группам однородных НМА должен быть определен в Учетной политике организации.

В течение года амортизация начисляется ежемесячно, независимо от способа, в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

В учете амортизация нематериальных активов может отражаться двумя способами:

• Путем ее накопления (с использованием счета 05). В этом случае делают запись:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 05

• Путем уменьшения первоначальной стоимости (без использования счета 05)

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 04

Второй способ зачастую применяют по организационным расходам и по деловой репутации. Кроме того, по этим видам НМА амортизационные отчисления отражаются в учете только путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости.

Инвентаризация НМА предполагает проверку документов, подтверждающих право использования актива, и правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и балансе. Выявленные излишки НМА приходуются по рыночной стоимости, и соответствующая сумма включается в состав прочих доходов записью: Д 04 К 91-1. При недостаче НМА на величину остаточной стоимости делают запись: Д 94 К04-9. В случае выявления виновного лица, сумма недостачи относится на счет виновного: Д 73 К 94. В случае, если виновное лицо не установлено, то делается запись: Д 91 К 94.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Выбытие нематериальных активов

 

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

 передачи  по договору об отчуждении  исключительного права на результат  интеллектуальной деятельности  или на средство индивидуализации;

перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

 прекращения  использования вследствие морального  износа;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

 Доходы  и расходы от списания нематериальных  активов отражаются в бухгалтерском  учете в отчетном периоде, к  которому они относятся. Доходы  и расходы от списания нематериальных  активов относятся на финансовые  результаты организации в качестве  прочих доходов и расходов, если  иное не установлено нормативными  правовыми актами по бухгалтерскому  учету. Для отражения операций выбытия к счету 04 могут быть открыты субсчета – 04-1 «НМА в эксплуатации»; 04-9 « выбытие основных средств». Доходы и расходы от выбытия, а также финансовый результат от выбытия отражаются на счете 91.

 Ликвидация в результате износа

Д 04-9 К 04-1 – списывается первоначальная стоимость НМА

Д 05 К 04-9 – списывается начисленная амортизация

Д 91-2 К 04-9 – списывается остаточная стоимость объекта

Д 99 К 91 – формируется финансовый результат от ликвидации объекта (убыток)

Продажа

Д 04-9 К 04-1 – списывается первоначальная стоимость объекта

Д 05 К 04-9 – списывается начисленная амортизация

Д 91-2 К 04-9 – списывается остаточная стоимость объекта

Д 62 К 91-1 – отражается задолженность покупателя с НДС

Д 91-2 К 68, 76 – начисляется НДС по выбывшим ценностям

Д 91-2 К 10, 69, 70, 76 – отражаются расходы, связанные с продажей

Д 91 К 99 – выявляется прибыль от продажи

Д 99 К 91 – выявляется убыток от продажи

Передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации

Д 04-9 К 04-1 – списывается первоначальная стоимость объекта

Д 05 К 04-9 – списывается начисленная амортизация

Д 58 К 04-9 – отражается передача объекта по наименьшей между согласованной и остаточной стоимости

Д 58 К 91 -1– отражается разница (доход) между согласованной и остаточной стоимостью, в случае если согласованная стоимость больше остаточной

Д 91 К 04-9 – отражается разница (расход) между согласованной и остаточной стоимостью, в случае если остаточная стоимость больше согласованной

Д 91-2 К 10, 70, 76 – отражаются расходы, связанные с передачей объекта

Д 91 К 99 – выявляется прибыль от передачи объекта

Д 99 К 91 – выявляется убыток от передачи объекта

 

 

3.  Финансово- хозяйственные операции по отражению учета нематериальных активов

 

Задача №1

 

Организация ООО "Арлиз" на основании договора 4-Юр-2013 от «10» января 2013 о полной уступке всех имущественных прав, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость права составила 550 000 р. в том числе НДС 18%- 83 898,31. Согласно условиям договора за каждый день отсрочки платежа организация обязалась уплатить продавцу 0,02% стоимости права, указанной в договоре. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой – 5 000 р Без НДС. Оплата стоимости права осуществилась через 5 дней после регистрации договора-уступки.

Следующая бухгалтерская  проводка:

- Д 08-5К60 =466 101,69 - отражена стоимость права

- Д 19К60= 83898,31 - выделен НДС

- Д 08-5К60 =5000 - отражена стоимость регистрации

- Д 60 К51 =555 550 - оплачена стоимость прав и регистрации договора с учетом процентов за отсрочку (550000*0.02%*5)

- Д 08-5К60 = 550 - отражается величина начисленных процентов

- Д 04К08-5 = 471 651,69 - на основании регистрации право на программу для ЭВМ отражается в составе НМА

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача №2

 

Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за декабрь. Произвести необходимые расчеты. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам и баланс на 31.12.14.

При решении учесть следующие аспекты, зафиксированные в учетной политике.

1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения признается “по мере отгрузки”.
2. Готовая продукция учитывается по плановой себестоимости с использованием 40 счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» (согласно
3. Плана счетов, утвержденному приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н).

Исходные данные

        Сальдо по счетам на 01.12.14 года из Главной книги

№ Счета	Сумма, руб.	№ Счета	Сумма, руб.
01 02 04 05 08 10 19 20 43 44 50 51 52	930000 193430 3350 1500 5340 280800 3200 100100 386200 380 940 487980 30000	60 62 68 69 70 71 76 99 80 83 84 66 67	238100 380200 7140 5300 28600 2600 Дт 4000    Кт  2990 28460 1850000 38500 185670 28400 7000

 

 

 

Хозяйственные операции за декабрь