Нематериальные активы организаций

АННОТАЦИЯ

 

Определение и учет нематериальных активов - дело тонкое. Это связано, прежде всего, с их «нематериальностью». В свою очередь, в каждом отдельном случае это требует особых подходов к их идентификации, определению и учету. Также есть и общие правила, которые необходимо помнить при осуществлении операций с нематериальными активами.  Особое внимание следует обратить на правильное и полное оформление всех необходимых документов, поскольку они являются не только основанием для отражения соответствующих записей на счетах бухгалтерского учета, но и служат подтверждением совершения хозяйственной операции, которая тем или иным образом должна быть учтена для целей налогообложения.  Это работа написана с целью рассмотрения и изучения ряда вопросов, а именно: рассмотрения сущности и классификации нематериальных активов, отнесения к нематериальным активам, задач и методов оценки нематериальных активов, учета поступления и выбытия за нематериальными активами, начисление износа и амортизации нематериальных активов.  

Оглавление

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Целью курсовой работы является раскрытие теоретических и методологических аспектов учета, показать правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций.

Основной задачей является приобретение навыков по ведению учета нематериальных активов, умение пользоваться методами бухгалтерского учета.

В настоящее время, как и всегда организации  не могут обходиться без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Нематериальные активы выступают одним из инструментов в конкурентной борьбе организации, потому что в их состав входят: технологические разработки, проектно-технические работы, интеллектуальная собственность, что позволяет выделиться на рынке аналогичных товаров и услуг , и быть успешными в отрасли.

 

1. Теоретические аспекты учета объекта

 

1. Основные положения и определения

 

В целях настоящей главы нематериальными активами признаются приобретенные  или созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить организации экономические выгоды, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива или исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

2. Классификация нематериальных активов

 

 

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное  право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную  модель;

2) исключительное  право автора и иного правообладателя  на использование программы для  ЭВМ, базы данных;

3) исключительное  право автора или иного правообладателя  на использование топологии интегральных  микросхем;

4) исключительное  право на товарный знак, знак  обслуживания, наименование места  происхождения товаров и фирменное  наименование;

5) исключительное  право патентообладателя на селекционные  достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой  или процессом, информацией в  отношении промышленного, коммерческого  или научного опыта;

7) исключительное  право на аудиовизуальные произведения.

 

3. Задачи учета нематериальных активов

 

Основные принципы учета нематериальных активов включают в себя:

принцип фактических затрат - отражение стоимости актива при приобретении по стоимости приобретения (текущей рыночной стоимости полученного актива);

принцип соотнесения доходов и расходов - отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном периоде;

принцип дохода - регистрация прибыли или убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его списания и его балансовой стоимости.

Соблюдение вышеперечисленных принципов сопровождается рядом проблем, возникающих при учете нематериальных активов, таких как:

определение исходной (первоначальной) стоимости;

определение срока полезного использования и способа амортизации;

отражение в учете постоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов.

 

4. Нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету

 

 Приказом  Минфина России от 24.12.2010 N 186н в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету внесены многочисленные изменения. Некоторые из них затронули порядок учета нематериальных активов, другие коснулись порядка создания резервов и отражения их в бухучете. Ниже рассмотрим наиболее заметные из поправок.

 Так, в составе материально-производственных запасов смогут отражаться активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу (п.5 ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Нужно отметить, что критерий отнесения имущества к основному средству для целей налогового учета с 2011 г. также составляет 40 000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ). Следовательно, различий между налоговым и бухгалтерским учетом не будет.

В абз. 5 п. 56  Положения определено, что по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). В то же время в соответствии с ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н) по таким нематериальным активам амортизация не начисляется. Это различие устранено - абз. 5 п. 56 Положения признан утратившим силу.

Еще одно изменение в п. 56 Положения касается списания на финансовые результаты организации отрицательной деловой репутации. Теперь ее надо учитывать как доходы не равномерно, а в полной сумме.

 
2 Методика учета объекта

 

 

Нематериальные активы - самостоятельная часть хозяйственных средств организации, а именно внеоборотных активов. Для их учета в Плане счетов предусмотрены два счета: 04 «Нематериальные активы» - активный, 05 «Амортизация нематериальных активов» - пассивный.

В составе счета 04 они учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию (создания объекта, который сможет приносить доход), за исключением НДС. Все указанные затраты носят характер капитальных вложений организации - вложений во внеоборотные активы.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

регистрационные пошлины, таможенные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой исключительных прав правообладателя;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание и изготовление. К ним относятся: материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины.

Затраты, связанные с получением кредитов и займов, в первоначальную стоимость нематериальных активов не входят. За исключением случаев, когда речь идет об инвестиционных активах. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение или строительство.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

Организациям предоставлено право переоценивать свои материальные активы и корректировать их стоимость в случае обесценения актива. Говорить об обесценении актива можно в случае, когда его балансовая стоимость превышает его возмещаемую стоимость, т.е. ту сумму, которая может быть получена от использования нематериального актива или от его продажи. Для учета результатов переоценки нужно сделать проводки, аналогичные тем, что используются при переоценке основных средств, то же касается и периодичности проведения переоценки. Единожды приняв такое решение в отношении группы однородных активов, компания должна будет переоценивать их не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценку нужно проводить по текущей рыночной стоимости, определяемой «исключительно по данным активного рынка». По международным стандартам активным считается рынок, где одновременно соблюдаются следующие три условия:

1. товары, продаваемые на рынке, являются  однородными;

2. потенциальные  продавцы и покупатели могут  быть найдены в любое время;

3. цены  общедоступны.

Правда, если применить эти условия к активам, которые признаются нематериальными по отечественным стандартам, становится очевидным, что далеко не всякий такой объект может быть переоценен. Ведь понятно, что активного рынка ноу-хау или товарных знаков и изобретений просто не существует. Все эти активы уникальны, сделки с ними нерегулярны, да и цены, как правило держаться в секрете. А значит, востребованность этого нововведения на данный момент можно поставить под сомнение.

Существует синтетический и аналитический учет поступления нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счете 91 «прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется по первоначальной стоимости.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты  интеллектуальной собственности»;

04-2 «Деловая  репутация»;

04-3 «прочие  объекты».

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Рассмотрим порядок отражения в учете различных факторов поступления нематериальных активов.

Таблица №1

Содержание хозйственных операция		Корреспондирующие		счета
1. вклад инвестора НМА  в уставный капитал в стоимости, определяемой по договоренности   сторон		Дебет 08-5	Кредит   75-1
2. приобретение объектов НМА за  плату исходя из фактических  затрат	08-5			60 ,76
НДС по приобретенным НМА Оплата	19 60, 76			60, 76 51, 52
3. затраты организации по доведению  объекта НМА до требований  эксплуатаций	08-5			70, 69
4. создание объектов НМА организацией  самостоятельно. Определение фактических  затрат, связанных с их созданием, на субсчете «Приобретение нематериальных активов»	08-5			10, 12, 13, 70 и др.
5. передача вновь приобретенных  и созданных объектов в эксплуатацию  по первоначальной стоимости	04			08-5
6. безвозмездное поступление объектов  НМА по рыночной стоимости с последующим отражением в составе прибыли	08-5 04			98-2 08-5
7. поступление объектов НМА в  виде взносов в совместную  деятельность по стоимости, согласованной  между участниками (на отдельном  балансе)	04			80
8. положительная деловая репутация  при покупке предприятия	04			51, 52, 76