НДС, налог на прибыль

С сумм выплачиваемых дивидендов, а также с доходов иностранных  фирм, которые не имеют в России постоянных представительств, налог  в бюджет перечисляют организации, которые выплачивают соответствующие  доходы (налоговые агенты).

Налогом облагают прибыль, полученную фирмой. Прибыль - это разница между  доходами и расходами организации. Однако имейте в виду: при определении  налоговой базы доходы и расходы  рассчитываются по особым правилам.

Доходы фирмы

Все доходы фирмы делятся  на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

Доходы от реализации

Доходы от реализации - это  все поступления, которые связаны  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги), а также прочее имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы).

При определении налоговой  базы из выручки сначала нужно  вычесть НДС, акцизы и вывозные (экспортные) таможенные пошлины.

В целях налогообложения  считается, что стоимость всех реализуемых  вами товаров (работ, услуг) соответствует  их рыночной цене.

Внереализационные доходы

Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень этих доходов приведен в статье 250 НК РФ. В частности, к ним относят:

2) доходы от купли-продажи  валюты;

3) суммовые разницы;

4) доходы от сдачи имущества  в аренду (если они получены  не более чем по одному договору  аренды в год);

5) доходы в виде процентов  по предоставленным кредитам  и займам, а также по ценным  бумагам и другим долговым  обязательствам;

6) доходы, полученные от  долевого участия в других  фирмах, по договору простого  товарищества;

7) суммы резервов (на оплату  отпусков и вознаграждений за  выслугу лет, по сомнительным  долгам и т.п.), не использованных  в отчетном (налоговом) периоде;

8) штрафы и пени за  нарушение контрагентами условий  договоров.

Перечень поступлений, которые  не учитываются при определении  налогооблагаемой прибыли, приведен в статье 251 НК РФ.

Расходы фирмы

При расчете налога на прибыль  вы можете уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных  расходов, связанных с этими доходами.

Перечень таких расходов не является закрытым. Единственное условие - они должны быть экономически оправданны и подтверждены первичными документами (актами, накладными, товарными чеками и т.д.).

К сожалению, Налоговый кодекс не разъясняет, что понимается под термином "экономически оправданные затраты". Поэтому имейте в виду: в ситуациях, прямо не оговоренных в Налоговом кодексе, вам придется доказывать (в случае спора с налоговой инспекцией - в арбитражном суде) тот факт, что затраты, понесенные вашей фирмой, были экономически оправданны, то есть непосредственно связаны с производством и реализацией продукции или получением внереализационных доходов.

Все расходы фирмы делят  на расходы, которые связаны с  производством и реализацией  товаров (работ, услуг), и внереализационные  расходы.

Расходы, связанные  с производством и реализацией

Расходы, которые связаны  с производством и реализацией  товаров (работ, услуг), классифицируются так:

- материальные расходы;

- расходы на оплату  труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Материальные  расходы

Примерный перечень материальных расходов приведен в статье 254 НК РФ. В частности, к ним относятся расходы на приобретение:

1) сырья, материалов, используемых  в процессе производства, для  обеспечения технологического процесса;

2) материалов, используемых  для упаковки и подготовки  товара для реализации;

3) инструментов, инвентаря,  спецодежды и другого имущества,  на которое не начисляется  амортизация;

4) комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже или  подвергающихся дополнительной  обработке на предприятии;

5) топлива, воды, энергии  для технологических целей, отопления  зданий, транспортных и других  работ;

6) работ и услуг производственного  характера, выполняемых сторонними  организациями или собственными  подразделениями фирмы;

7) услуг сторонних организаций  по приему, хранению, уничтожению  экологически опасных отходов.

Также к материальным затратам относят потери от недостачи и  порчи при хранении и транспортировке  товарно-материальных ценностей (в  пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ).

Расходы на оплату труда

К расходам на оплату труда  относят все выплаты работникам, которые предусмотрены законодательством  или трудовыми и коллективными  договорами (ст. 255 НК РФ). Исключение - выплаты, перечисленные в статье 270 НК РФ.

В частности, к расходам на оплату труда относят:

1) суммы заработной платы  и выплаты стимулирующего характера,  начисленные согласно принятым  в организации формам оплаты  труда;

2) начисления стимулирующего  и компенсирующего характера,  связанные с режимом и условиями  работы;

3) денежные компенсации  за неиспользованный отпуск, выплачиваемые  при увольнении работника;

4) начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией, ликвидацией предприятия или  сокращением штата;

5) единовременные вознаграждения  за выслугу лет;

6) расходы на оплату  труда работников, не состоящих  в штате фирмы, за выполнение  ими работ по договорам гражданско-правового  характера (кроме оплаты труда  индивидуальных предпринимателей);

7) расходы на формирование  резервов на оплату отпусков  работников и на выплату вознаграждения  за выслугу лет;

8) с 2009 года - расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по кредитам на приобретение и строительство жилья. Они уменьшают прибыль в размере до 3% от суммы расходов на оплату труда.

С 2009 года фирмы могут софинансировать дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии своих работников в пределах 12 000 рублей в год, не облагая их страховыми взносами и НДФЛ.

Расходы на добровольное страхование  работников учитывают при налогообложении  прибыли, если:

- заключен договор на  срок не менее пяти лет с  российскими компаниями, которые  имеют лицензию. Выплаты производят  в случае наступления смерти  застрахованного или причинения  вреда его здоровью;

- заключен на срок не  менее года договор личного  страхования работников, который  предусматривает оплату их медицинских  расходов;

- договор личного страхования  заключают исключительно на случай  наступления смерти работника  или причинения вреда его здоровью.

Общий размер расходов фирмы  на долгосрочное страхование жизни  работников, пенсионное и негосударственное  пенсионное обеспечение работников, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, не должен превышать 12% от суммы  расходов на оплату труда. Расходы сверх  установленного норматива не принимают  в целях налогообложения.

Суммы начисленной  амортизации

         Затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов относят на расходы фирмы не сразу, а по мере того как это имущество изнашивается.

Прочие расходы

Из общего состава прочих расходов, связанных с производством  и реализацией продукции (работ, услуг), Налоговый кодекс выделяет некоторые виды затрат.

1. Расходы на ремонт  основных средств. Их учитывают  в размере фактических затрат  и включают в себестоимость  продукции в том отчетном периоде,  в котором они произведены.

Для равномерного включения  расходов на ремонт в себестоимость  в течение двух или более лет  фирма может создать резерв. Величина резерва не может быть больше суммы  расходов на ремонт, затраченной фирмой за последние три года.

2. Расходы на освоение  природных ресурсов. К ним относят  затраты на: геологическое изучение  недр; разведку и оценку месторождений  полезных ископаемых; подготовку  к горным, строительным и другим  работам; возмещение ущерба природным  ресурсам в процессе строительства  и эксплуатации объектов, а также  возмещение потерь сельского  хозяйства (ст. 261 НК РФ).

Эти расходы включают в  состав прочих расходов и учитывают  при определении налога на прибыль  при условии, что источником их финансирования не являются бюджетные ассигнования или внебюджетные фонды.

Для целей налогообложения  расходы на освоение природных ресурсов признают начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения таких работ, и учитывают в сумме фактических затрат.

Расходы на поиск и оценку месторождений, геологическое изучение недр включают в состав прочих расходов в течение 12 месяцев.

Расходы на подготовку к  горным, строительным и другим работам, на возмещение ущерба природных ресурсов в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельского хозяйства включают в состав прочих расходов в течение  пяти лет.

Если расходы на освоение природных ресурсов по какому-то участку  недр оказались безрезультатными, то их можно учесть для целей налогообложения  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором фирма уведомит Управление государственным фондом недр о прекращении  работ на этом участке.

3. Расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки. Это затраты на создание  новой или усовершенствование  выпускаемой продукции (работ,  услуг), в том числе расходы  на изобретательство (ст. 262 НК РФ).

Эти затраты включают в  состав прочих расходов равномерно в  течение одного года начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  завершения научно-исследовательских  работ (или их этапов). При этом результаты научно-исследовательских работ  должны использоваться в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).

Затраты на НИОКР, не давшие положительного результата, включают в состав прочих расходов равными  долями в течение одного года.

4. Расходы на обязательное  и добровольное страхование имущества.

Затраты по обязательным видам  страхования имущества в целях  налогообложения учитывают в  пределах страховых тарифов, установленных  российскими законами и международными конвенциями.

Если такие тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию  имущества при определении налога на прибыль принимают в фактических  размерах.

Расходы по большинству видов  добровольного страхования имущества  для целей налогообложения учитывают  в полной сумме. Перечень этих расходов приведен в статье 263 НК РФ.

Примерный перечень других видов прочих расходов перечислен в статье 264 НК РФ. В частности, к ним относят:

1) суммы начисленных налогов  и сборов, кроме налога на прибыль,  косвенных налогов (НДС, за  исключением случаев, предусмотренных ст. 170 НК РФ, акцизов, экспортных пошлин) и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, а также таможенных пошлин и сборов;

2) расходы на сертификацию  товаров (работ, услуг);

3) комиссионные сборы  и другие подобные расходы  за выполненные другими фирмами  работы (оказанные услуги);

4) расходы по набору  работников (включая расходы на  оплату услуг кадровых агентств);

5) расходы на гарантийный  ремонт и обслуживание выпущенных  товаров;

6) платежи за взятое  в аренду или лизинг имущество;

7) расходы на содержание  служебного автотранспорта, а также  компенсации за использование  в служебных целях личных автомобилей  (в пределах норм, установленных  Правительством РФ);

8) расходы на командировки.

9) расходы на оплату  юридических, информационных, консультационных, аудиторских услуг, публикацию  бухгалтерской отчетности, а также  услуг по ведению бухгалтерского  учета и нотариальных услуг  (последние - в пределах установленных  тарифов);

10) расходы на оплату  услуг по управлению фирмой  или ее подразделениями, а также  по предоставлению фирме работников  сторонними организациями;

11) представительские расходы  (в сумме, не превышающей 4% от  расходов на оплату труда);

12) с 2009 года - расходы на получение своими сотрудниками начального, среднего, послевузовского профессионального образования, на обучение в аспирантуре, подготовку и переподготовку кадров (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Также на обучение лиц, с которыми заключен договор, который предусматривает их обязанность не позднее трех месяцев после окончания учебы приступить к работе на фирме и отработать в ней не менее одного года. Если "ученик" отработает меньше одного года или не приступит к работе в течение трех месяцев после окончания обучения, фирма обязана включить сумму расходов во внереализационные доходы. У образовательного учреждения должна быть лицензия. У иностранного - соответствующий статус. Срок хранения документов - не менее четырех лет;