НДС, налог на прибыль

Фирмы, которые строят объекты  для собственных нужд, начисляют  НДС в последний день каждого  квартала.

Как рассчитать сумму  налога

Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода, рассчитывают так:

 ┌─────────────────────────┐   ┌───────────────┐   ┌──────────────────────────┐

 │Сумма налога, начисленная│   │Сумма налоговых│   │      Сумма налога,       │

 │    к уплате в бюджет    │ - │    вычетов    │ = │подлежащая уплате в бюджет│

 │                         │   │               │   │  (возврату из бюджета)   │

 └─────────────────────────┘   └───────────────┘   └──────────────────────────┘

Сумма налога, начисленная  к уплате в бюджет, рассчитывается умножением налоговой базы на соответствующую  ей ставку налога.

Ставка налога

Существуют три ставки налога: 0%, 10% и 18% (ст. 164 НК РФ). В некоторых ситуациях налог также может определяться по расчетным ставкам.

Ставка 0%, в частности, применяется:

- по экспортируемым товарам;

- при выполнении работ  (оказании услуг) по сопровождению,  транспортировке и погрузке экспортируемых  и импортируемых товаров;

- при выполнении работ  (услуг), связанных с перевозкой  через Россию товаров, помещенных  под режим международного таможенного  транзита;

- при оказании услуг  по перевозке пассажиров и  багажа, если пункты отправления  или назначения находятся вне  России;

- при реализации товаров  (работ, услуг) для официального  и личного использования иностранными  дипломатическими представительствами  и их персоналом. Перечень государств, для дипломатов которых действует такой порядок, утвержден приказом МИД РФ и Минфином РФ от 8 мая 2007 года N 6499/41н;

- при железнодорожной  перевозке товаров на экспорт  и сопутствующим услугам, выполняемым  российскими фирмами;

- в некоторых других  случаях.

Чтобы применить нулевую  ставку НДС по экспортируемым товарам, вам необходимо подтвердить реальность экспорта. Для этого вы должны представить  в налоговую инспекцию соответствующие  документы. Все документы нужно  подать в инспекцию вместе с налоговой  декларацией, но не позднее 180 (270) календарных  дней со дня оформления таможенной декларации на вывоз товаров.

Обратите внимание: если товары помещены под таможенный режим  экспорта, международного таможенного  транзита, свободной таможенной зоны с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г., то срок представления  документов увеличивается на 90 дней (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Если документы не представлены в срок, то НДС исчисляется в  общеустановленном порядке. Однако право на использование нулевой  ставки окончательно вы не теряете.

Если потом вы все-таки представите необходимые документы, то налоговая инспекция должна будет  вернуть сумму уплаченного налога.

По ставке 10% облагаются:

1) продовольственные товары (по перечню, приведенному в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ);

2) товары для детей  (по перечню, приведенному в подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ);

3) периодические печатные  издания (кроме рекламных и эротических);

4) книжная продукция (кроме рекламной и эротической), связанная с образованием, наукой и культурой;

5) лекарственные средства  и изделия медицинского назначения (по перечню, утверждаемому Правительством  РФ).

Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0 и 10%, облагаются по ставке 18%.

В некоторых случаях налог, который нужно заплатить в  бюджет по той или иной сделке, определяют расчетным путем. Тогда налог  рассчитывают так:

- если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 18%:

 ┌──────────────────────┐                ┌────────────────────┐

 │        Сумма,        │                │        НДС,        │

 │ полученная за товары │ x 18% : 118% = │ подлежащий уплате  │

 │   (работы, услуги)   │                │      в бюджет      │

 └──────────────────────┘                └────────────────────┘

- если товары (работы, услуги) облагаются  НДС по ставке 10%:

 ┌──────────────────────┐                ┌────────────────────┐

 │        Сумма,        │                │        НДС,        │

 │ полученная за товары │ x 10% : 110% = │ подлежащий уплате  │

 │   (работы, услуги)   │                │      в бюджет      │

 └──────────────────────┘                └────────────────────┘

 

Такой метод расчета применяют  в следующих случаях.

1. Фирма получила суммы,  связанные с оплатой продаваемых  товаров (работ, услуг). Это, например:

- авансы, полученные в  счет предстоящей поставки товаров  (работ, услуг).

- деньги, полученные за  проданные товары в виде финансовой  помощи, на пополнение фондов  специального назначения, в счет  увеличения доходов либо иначе  связанные с оплатой реализованных  товаров;

- проценты (дисконт) по  облигациям, векселям, товарному кредиту.  Обратите внимание: НДС берется  не со всей суммы процентов,  а с ее части, которая превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ.

- выплаты по договорам  страхования предпринимательских  рисков, заключающихся в неоплате  покупателями поставляемых им  товаров (работ, услуг), реализация  которых облагается НДС.

2. Фирма продает имущество,  входной НДС при покупке которого не был принят к вычету (например, имущество, полученное ранее безвозмездно и учтенное по стоимости, включающей НДС).

3. Фирма продает сельскохозяйственную  продукцию, закупленную у населения.

4. Фирма удерживает НДС  как налоговый агент, если:

- она покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;

- фирма арендует муниципальное  или государственное имущество,  а также если фирма покупает (получает) у органов власти подобное имущество, составляющее государственную казну;

- по поручению государства  фирма реализует имущество по  решению суда, а также конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;

- фирма выступает в  роли посредника, участвует в  расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права  иностранной компании, не зарегистрированной  в России;

Это означает, что вы должны удержать НДС из сумм, которые вы выплачиваете иностранному партнеру, арендодателю или государственному органу, и перечислить сумму налога в бюджет.

Налоговые вычеты

Начисленная сумма НДС  уменьшается на сумму налоговых  вычетов. Вычету подлежат следующие  суммы налога.

1. Суммы НДС, которые  фирме предъявили поставщики  материалов, товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных  активов и т.п., принимают к  вычету, если выполнены следующие  условия:

- приобретенные ценности  оприходованы (работы выполнены,  услуги оказаны), имущественные права  осуществлены;

- ценности (работы, услуги, имущественные  права) приобретены для производственной  деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для  перепродажи;

- на приобретенные ценности (работы, услуги, имущественные права)  есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумма НДС, предъявленная поставщиком, вычету не подлежит.

2. Суммы НДС, которые  фирма заплатила на таможне  при ввозе товаров на территорию  России.

3. Суммы НДС, которые  фирма-продавец заплатила в бюджет  при реализации товаров, если  покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа.

4. Суммы НДС, уплаченные  в бюджет с ранее полученных  авансов после того, как были  реализованы товары (работы, услуги, имущественные права), под которые  получен аванс, либо после того, как соответствующий договор  был расторгнут, а аванс возвращен покупателю.

5. Суммы НДС, начисленные  к уплате в бюджет при выполнении  строительно-монтажных работ для  собственных нужд (при условии,  что амортизация, начисляемая  на построенное здание, будет  уменьшать налогооблагаемую прибыль  фирмы).

Обратите внимание: к вычету также можно принять суммы  НДС, которые фирма заплатила  при покупке стройматериалов (работ, услуг), приобретенных фирмой для  выполнения строительно-монтажных  работ для собственных нужд.

6. Суммы НДС, уплаченные  подрядным организациям при проведении  ими капитального строительства,  сборки и монтажа основных  средств.

7. Суммы НДС, уплаченные  в бюджет налоговыми агентами. Этот вычет предоставляется при  выполнении условий:

- купленные товары приобретены  для осуществления операций, облагаемых  НДС, либо для перепродажи;

- купленные товары оприходованы.

8. Суммы НДС, уплаченные  по расходам, которые уменьшают  налогооблагаемую прибыль (например, по командировочным и представительским  расходам).

Особенности применения налоговых вычетов

Если фирма рассчиталась за купленные товары (работы, услуги) собственным имуществом, то сумма  налога, подлежащая вычету, исчисляется  в общеустановленном порядке. То есть при оприходовании товара и  надлежаще оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Обратите внимание: с 1 января 2009 при неденежных расчетах (бартер, взаимозачет, расчеты ценными бумагами) ненужно перечислять НДС отдельным платежным поручением.

Пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса, который устанавливал эту обязанность, исключен.

Если после 1 января 2009 года ваша компания осуществляет неденежные расчеты по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые были приняты на учет до этой даты, то принять к вычету НДС необходимо только после его перечисления отдельным платежным поручением. То есть по тем правилам, которые действовали на момент оприходования товара, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Такие правила установлены пунктом 12 статьи 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ.

Когда НДС к  вычету не принимается

Есть четыре случая, когда  сумма НДС не принимается к  вычету, а увеличивает стоимость  приобретаемого имущества или расходы  покупателя.

1. Если купленные товары (работы, услуги), основные средства  и нематериальные активы использованы  при производстве или реализации  товаров (работ, услуг), освобожденных  от НДС. В этом случае сумму  НДС учитывают в себестоимости  купленных товаров (работ, услуг).

2. Если товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены  лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога.

3. Если имущество было  использовано для проведения  операций, которые не признаются  реализацией. Эти операции перечислены  в пункте 3 статьи 39 и в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса.

4. Если товары (работы, услуги), имущественные права, основные  средства или нематериальные  активы использовались для производства  и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не  признается территория России.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета)

Разницу между начисленной  суммой налога и величиной налоговых  вычетов нужно перечислить в  бюджет.

Это делают по итогам налогового периода (квартала).

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов  превышает общую сумму НДС, начисленную  к уплате в бюджет, отрицательная  разница подлежит зачету или возврату фирме (ст. 173 НК РФ).

Уплата налога и отчетность

С 1 января 2008 года для всех плательщиков НДС, в том числе  для налоговых агентов, независимо от суммы выручки, налоговый период равен кварталу. Это означает, что  декларацию по НДС необходимо представить  в налоговую инспекцию. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н.

С III квартала 2008 года компании и предприниматели платят НДС  равными долями не позднее 20-го числа  каждого из трех месяцев, следующих  за отчетным кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

2. Налог  на прибыль

Налог на прибыль организаций  установлен главой 25 Налогового кодекса.

Ваша организация должна платить налог на прибыль, если она  является:

- российской фирмой. Но  если фирма работает по упрощенной системе или платит ЕНВД, то от налога на прибыль она освобождена;

- иностранной фирмой, которая  имеет в России постоянные  представительства.