Налоговый учет на примере схпк «чистые пруды» Усманского района Липецкой области

1.5 ПОКАЗАТЕЛИ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

ООО СХПК «ЧИСТЫЕ ПРУДЫ».

Рентабельность — прибыльность, доходность.

Прибыль — сумма превышения выручки над полной себестоимостью реализованной продукции.

Таблица 4. Показатели прибыльности и рентабельности СХПК «Чистые пруды».

Показатели	На начало периода 2010г.	На конец периода 2011г.	Отклонения (+,-)
1. Балансовая прибыль,  тыс. руб.	148	957	+809
2. Чистая прибыль, тыс.  руб.	112	957	+845
3. Рентабельность продукции, %	0,2	0,7	+0,5
4. Рентабельность основной  деятельности, %	0,01	0,7	+0,69
5. Рентабельность основного  капитала, %	0,57	1,3	+0,73
6. Рентабельность собственного  капитала, %	0,57	3,5	+2,93
7. Период окупаемости  собственного капитала.	536	28,3	-534,7

Рассмотрев таблицу 4. Показатели прибыльности и рентабельности СХПК «Чистые пруды» мы видим, что балансовая прибыль  увеличилась на 809 тыс. руб., чистая прибыль  тоже увеличилась на 845 тыс. руб. Рентабельность продукции увеличилась на 0,5%. Рентабельность основной деятельности увеличилась на 0,69%. Период окупаемости по сравнению с 2010г. уменьшился на 534,7 до 28,3.

 

 

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ.

2.1. Понятие и основные  элементы налогового учета.

Налоговым учетом является совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением (составление налоговых деклараций, выписка счет-фактур по НДС, ведение журналов учета полученных и выставленных счет-фактур, книг покупок и продаж и т.д.).

По налогу на прибыль  ярким примером налогового учета  является работа, проводимая бухгалтерами для составления приложения № 4 к Инструкции МНС России от 15.07.2000 № 62 «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли». В этой справке осуществлялась корректировка бухгалтерской отчетной прибыли для определения налогооблагаемой прибыли. Для составления этой справки организации должны вести отдельный учет расходов и доходов, учитываемых и не учитываемых при налогообложении прибыли, сумм превышения фактических расходов над установленными нормативами и т.п. Только раньше все эти процедуры не назывались налоговым учетом. Поэтому говорить о налоговом учете как о чем-то совершенно новом не приходится. Единственным новшеством является необходимость особого ведения налогового учета в обязательном порядке.

Налоговый учет – это  система обобщения информации о  доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов.

Систему налогового учета  организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением руководителя).

Данные налогового учета.

Данные налогового учета  должны отражать:

- порядок формирования  сумм доходов и расходов;

- порядок определения  доли расходов, учитываемых для  целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению  на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования  сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности  по расчету с бюджетом по  налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные  документы (в т.ч. справки бухгалтера);

- аналитические регистры  налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета — сводные формы систематизации сгруппированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухгалтерского учета.

Формы аналитических регистров  налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерение операций  в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных  операций;

- подпись (расшифровку  подписи) лица, ответственного за  составление указанных регистров[2].

Формирование  данных налогового учета.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в т.ч. операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных должен быть организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Регистры налогового учета  ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном  виде и (или) любых магнитных носителях.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения  в них данных разрабатываются  организациями самостоятельно и  устанавливаются приложениями к приказу (распоряжению) руководителя об учетной политике для целей налогообложения.

Правильность отражения  фактов хозяйственной жизни в  регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Исправление ошибок в регистрах  налогового учета должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, вносящего  исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Организация налогового учета.

Налоговый учет возможно организовать так:

1. Бухгалтерский учет  фактов хозяйственной деятельности  осуществляются в обычном порядке работники бухгалтерской службы, а налоговый учет – работники службы, специально созданной для этой цели.

Однако здесь имеет  место несколько отрицательных  моментов:

Во-первых, создание специальной  налоговой службы в большинстве  случаев приведет к росту общего числа работников, занимающихся учетом (как бухгалтерским, так и налоговым). Кроме того, не все организации могут позволить себе создание вышеуказанной службы.

Во-вторых, по ряду операций будет дублирование учетных записей  в обеих службах, поскольку показатели многих видов доходов и расходов, используемых при расчете налоговой базы, будут формироваться одинаково как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

В-третьих, для руководителей  организаций цель бухгалтерского учета значительно снизится, ибо информацию по налогообложению прибыли они будут получать не от бухгалтерии.

2. Налоговый учет ведется  без разработки конкретных форм  аналитических регистров, которые  будут отличаться в разных  организациях в зависимости от условий хозяйственной деятельности (организационно-правовой формы, предмета и региона деятельности, видов заключаемых договоров и др.)[3].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Доходы и расходы  в налоговом учете. 

К доходам, учитываемым при расчете  налоговой базы, согласно статье 248 НК РФ относятся:

1. Доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав (доходы от реализации);

2. Внереализационные доходы.

При определении доходов из них  исключаются суммы налогов, предъявленных в соответствии с законодательством организацией покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходом от реализации признается выручка  от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права) и выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Все остальные доходы признаются внереализационными. Их перечень приведен в статье 250 НК РФ.

В статье 251 НК РФ указаны доходы, не учитываемые при определении  налоговой базы.

Расходами, согласно статье 252 НК РФ, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

        Расходами  признаются любые затраты при  условии, что они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Состав расходов, связанных с  производством и реализацией, подробно разбирается в статьях 253‑264 НК РФ.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Перечень их приведен в статье 265 НК РФ. Расходы организации, не учитываемые в целях налогообложения, указаны в статье 270 НК РФ.

Момент признания доходов  и расходов.

При учете доходов и расходов, как для целей составления  бухгалтерской отчетности, так и  для целей налогообложения исключительно  важное значение имеет момент их признания, т.е. для доходов – дата их получения, а для расходов – дата их осуществления.

Вышеуказанные даты для расчета  налоговой базы при методе начисления определены в статьях 271 и 272 НК РФ. Сравнение  их с моментом признания доходов  и расходов для целей составления  бухгалтерской отчетности позволяет  сделать следующие выводы.

Момент признания многих видов  доходов и расходов для обеих  целей совпадают. Например, в большинстве  случаев для доходов от реализации  датой их получения признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Исключением является реализация товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору), когда комитент (принципал) доходы в иностранной валюте пересчитывает в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату предоставления отчета комиссионера (агента).

То же можно сказать в отношении  других доходов и расходов (доходы и расходы в виде соответственно положительной и отрицательной  курсовой разницы; доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации основных средств; суммы налогов, сборов и иных подобных расходов; расходы на командировки и т.п.) Итоговые суммы таких доходов и расходов можно переносить из регистров бухгалтерского учета в налоговые регистры.

Вместе с тем, моменты признания  ряда доходов и расходов для целей  составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения – различны.

Например, в соответствии с подпунктом 14.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Эти же расходы согласно статье 317 НК РФ при расчете налоговой базы признаются в соответствии с условиями договора. Если условиями договора штрафные санкции не предусмотрены, то при взыскании их в судебном порядке обязательство по начислению этих внереализационных доходов возникает на основании решения суда.

Различаются моменты признания  для целей составления бухгалтерской  отчетности и для целей налогообложения  по доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), выплате подъемных и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, по арендным (лизинговым) платежам за арендуемое (принятое в лизинг) имущество и некоторым другим доходам и расходам.

В данном случае возможны два варианта учета доходов и расходов:

Первый вариант предполагает учет доходов и расходов отдельно для  целей составления бухгалтерской отчетности и отдельно для расчета налоговой базы. В этом случае вся информация о доходах и расходах для целей налогообложения будет формироваться в налоговых регистрах. Данный вариант с точки зрения соблюдения методологии бухгалтерского учета и требований налогового учета будет самый правильный.

Второй вариант основан на приоритете требований налогового учета и предполагает единый момент признания доходов и расходов, предусмотренный Налоговым кодексом. В этом случае вся информация о доходах и расходах формируется в регистрах бухгалтерского учета, итоги которых за отчетный период будут переноситься в регистры налогового учета. Положительным моментом этого варианта является сокращение работы бухгалтерского аппарата, ибо отпадает необходимость «двойного» учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни (один раз – для целей составления бухгалтерской отчетности в другой раз – для расчета налоговой базы)[4].

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Особенности налогового учета операций с амортизируемым имуществом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ к амортизируемому имуществу в целях налогообложения относятся имущество и нематериальные активы, которые находятся в организации на праве собственности и используются ею для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Основными операциями с амортизируемым имуществом, влияющими на размер налоговой  базы, являются начисление амортизации  по имуществу, ремонт основных средств и реализация амортизируемого имущества.

Особенности расчета сумм амортизации  по основным средствам для целей составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения приведены в таблице 1.

Большинство этих особенностей легко  могут быть учтены в вышеуказанных целях. Если амортизация для целей составления бухгалтерской отчетности начисляется, а для целей налогообложения – нет, то рассчитанные суммы амортизации в регистрах налогового учета не отражаются. В обратном случае суммы амортизации отражаются только в регистрах налогового учета.