Налогообложение

При оказании посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученного в виде надбавок или вознаграждений.

У заготовительных, снабженческо-сбытовых, торговых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в  том числе по договорам поручения и комиссии, облагаемый оборот определяется исходя из стоимости реализуемых товаров без НДС.

 

В данной организации  налоговой базой по НДС является стоимость реализуемых строительно-монтажных  работ (СМР),  исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК  РФ ( в редакции Федерального закона от 18.07.2011г. № 227-ФЗ )

 

НДС покуп. = Стоимость  СМР * СтНДС прямая

За 1 квартал налоговая  база равна:

1 месяц – 1 560 800 руб.

2 месяц – 1 850 000 руб.   

3 месяц – 1 760 000 руб.

    ИТОГО: 5 170 800 руб.                                   ( Д-т 62  К-т 90)

 

Расчетные ставки 18/118 используются для  выделения НДС из денежных сумм, связанных с расчетами за реализованные  ТРУ.

 

В нашей организации  применяется прямая ставка 18% и расчетная 18 /118.

 

Рассчитаем НДС  покуп. за 1 квартал:

НДС покуп.= 5 170 800 руб. * 18%  = 930 744  руб.  (Д-т 90  К-т 68)

 

Наряду с выручкой от реализации НДС облагаются также  авансовые платежи, связанные с  расчетами по оплате предстоящих  СМР.

 

В квартале были получены авансовые платежи от  другой организации:

1 месяц – 2 000 000 руб.

2 месяц – 0 руб.

3 месяц – 0 руб.

ИТОГО: 2 000 000 руб.                                                (Д-т 51 К-т 62)

 

Сумма НДС, исчисленная  с полученных от покупателей авансов  по предстоящей реализации СМР:

 

1 месяц – 2 000 000 *18/118= 305 085  руб.                 

ИТОГО: 305 085 руб.                                           (Д-т 76 К-т 68)

 

 

2.6.  Момент  определения налоговой базы (ст. 167 НК)

 

Предприятие самостоятельно определяет момент реализации товаров для целей налогообложения. Если в учетной политике для целей налогообложения моментом реализации является отгрузка, то датой возникновения налогового обязательства при расчете НДС является ранняя из следующих дат:

а) день отгрузки товара (выполнение работ, оказание услуг);

б) день оплаты товаров (работ, услуг);

в) день предъявления покупателю счета-фактуры. Организации, установившие в учетной политике момент реализации по оплате товаров, определяют возникновение  налогового обязательства по мере поступления  денежных средств за отгруженные  товары.

В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ с 1 января 2006 г. Был введен единый метод уплаты НДС – «по отгрузке». С введением этого принципа начисления порядок вычета налога существенно меняется. Если для вычета НДС требовались обязательная оплата товара, то с начала 2006 года достаточно иметь счет-фактуру как обоснование для принятия к учету приобретенных материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и натуральных формах. Если при реализации товаров применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

Порядок и особенности  определения налоговой базы зависят  от вида реализации или вида договора между сторонами сделки, например, при реализации товаров, работ, услуг  налоговая база определяется как  стоимость реализованных товаров  с учетом акцизов за вычетом НДС.

 

Моментом определения  налоговой базы  при  выполнении строительно-монтажных работ для  собственного потребления является последнее число каждого налогового периода ( в ред Федерального закона от 22.07.2005г. № 119 ФЗ, от 27.7.2006г. № 137 ФЗ).

 

2.7. Налоговый период. Ставки налога. Порядок исчисления и уплаты налога.

  

Налоговый период –устанавливается как квартал – для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без НДС. (ст. 163 НК)

Существует три  вида ставок по НДС, а именно: 0; 10; 18 %. (ст. 164 НК)

1. Налогообложение  по нулевой ставке (ставка 0%) производится  при реализации товаров, помещаемых  под таможенный режим экспорта  при условии фактического вывоза; услуг по перевозке товаров,  пассажиров и багажа за пределы РФ, товаров (работ, услуг) в области космической деятельности и др.

2. Налогообложение  по пониженной 10%-ой ставке применяется  при реализации: продовольственных  товаров (скота и птицы в  живом весе, а также мясо, молоко, сахар, соль, овощи, море- и рыбопродуктов и др.); товаров детского ассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги, а так же на лекарства и услуги медицинского назначения.

3. Налогообложение по общей 18%-ой ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.

 

2.8.  Налоговые вычеты и порядок их применения.

Налоговые вычеты - суммы  НДС, которые организации должны уплатить за приобретенные ТРУ. В  ст. 171 НК к ним в частности относятся:

а) сумма НДС, предъявленная  поставщиком покупателю за приобретаемые ТРУ.

Для принятия НДС к  вычету необходимо:

-иметь счет-фактуру  от поставщика

-отразить в учете  полученное имущество (оприходовать), работы должны быть выполнены,  услуги должны быть оказаны.

-имущество должно  быть предназначено для деятельности, облагаемой НДС;

б) суммы НДС, предъявленные  подрядчиками за выполненные ими 

строительно-монтажные  работы.

- отразить в учете  выполненные работы;

в) сумма НДС, уплаченная на таможне при импорте товаров.

-после оприходования  товаров на учёт;

г) сумма НДС, исчисленная с полученных от покупателей авансов, по предстоящей поставке ТРУ.

• вычет производится после отгрузки, реализации ТРУ и так далее.

 

 

В нашей организации  в 1 квартале были приняты следующие  налоговые вычеты, подлежащие восстановлению:

 

 

1) Сумма НДС в 1 квартале  на приобретение МПЗ:

              

               1 месяц – 35 400*18/118 = 5 400 руб.

             2 месяц – 73 900*18/118 = 11 273 руб.

             3 месяц – 64 500*18/118 = 9 839 руб.

                  ИТОГО: 26 512 руб.                                              (Д-т 68 К-т 19) 

 

2) Сумма «НДС по  оказанным рекламным услугам»(оплачены):

1 месяц – 4 500 руб.                  

2 месяц – 5 400 руб.

               3 месяц – 4 500 руб.                 

        ИТОГО:  14 400 руб.                                                (Д-т 19.4  К-т 76)

       Примем 14 400  к зачету            (Д-т 68 К-т 19)

 

3) Сумма НДС , исчисленные  с полученных от покупателей  авансов по предстоящей реализации  СМР:

 

                   1 месяц – 2 000 000 *18/118= 305 085  руб.                 

ИТОГО: 305 085 руб.                                           (Д-т 68 К-т 76)

 

 

2.9.   Исчисление НДС в бюджет.  Налоговый период.

   

 Сумма НДС, подлежащая  уплате в бюджет, определяется  в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенными из нее вычетами. Правильный расчет начисления НДС зависит также от точного выполнения других условий и требований законодательства.

 Уплата налога производится  по итогам каждого календарного месяца (квартала) исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем (кварталом).

 

Если сумма произведенных  вычетов окажется больше суммы НДС  с реализованных товаров, то сумма  НДС, подлежащая уплате в бюджет в данном налоговом периоде, принимается равной нулю. Оставшаяся сумма превышения вычетов направляется на погашение задолженности по НДС в последующие три налоговых периода, а также на уплату присужденных налогоплательщику штрафов, пени, сумм недоимок.

НДС бюджет= НДС  покуп. – НДС поставщ.(налог. вычет)

 

Рассчитаем для нашей  организации сумму НДС, исчисленную  с учетом восстановленных сумм налога для уплаты в бюджет:

 

Счет 68

Д-т	К-т
26 512 14 400 305 085	930 774 305 085
345 997	1 235 859
	889 862

 

НДС бюджет = 1 235 859 руб. – 345 997 руб. = 889 862 руб.

 

При расчете НДС в  бюджет сумма к уплате получилась  889 862  руб.

 

Налоговым периодом является квартал, срок уплаты 20 число месяца следующего за налоговым периодом (Д-т 68 К-т 51).

 

Данной организации  необходимо уплатить НДС за 1 квартал  до 20 апреля в сумме 889 862  рубля.

 

3. Налог на  имущество организаций (глава  30 НК РФ)

 

Налог на имущество организаций  устанавливается Налоговым Кодексом РФ (гл.30) и законами субъектов РФ. Устанавливая налог, законодательные органы субъекта РФ определяют:

1. налоговую ставку (в пределах, установленных Налоговым Кодексом РФ);
2. порядок и сроки уплаты;
3. налоговые льготы;
4. форму отчетности по налогу.

Налогоплательщиками налога признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

 

3.1  Объектом  налогообложения выступают: 

 

1) движимое и недвижимое  имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

2) банки и иные кредитные учреждения, а также страховые компании имеют некоторые особенности при расчете налогооблагаемой базы.

  3)  не признаются  объектами налогообложения земельные  участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы).

 

Наша  организация является плательщиком налога на имущество, т.к. имеет остатки  на счетах актива баланса по счету 01 «Основные средства» и амортизируемые отчисления на счете 02 «Амортизация ОС»

 

 

3.2  Налоговая  база и порядок ее определения

 

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

1. имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
2. имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
3. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
4. имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

 

Среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый  период определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового   и 31-е число последнего  месяца, на количество месяцев в налоговом  периоде, увеличенном на единицу: В зависимости от периода расчета вид формулы меняется.

Так для расчета за налоговый период формула определения  среднегодовой стоимости имущества  имеет следующий вид:

 

С_ср.год.= (С_01.01.+С_01.02.+…+С_01.12+С_31..12.) / 12+1,           

 

где: С_ср.год. – среднегодовая стоимость имущества;

        С_01.01, С_01.02, С_01.12, С_31.12. – остаточная стоимость имущества на начало

          1-го, 2-го, … 12-ого месяца и конец  

         12-ого месяца отчетного года.

 

Приведем также формулу  расчета средней стоимости имущества  за 1-й квартал налогового периода. Она принимает следующий вид:

 

С_{средняя.}= (С_01.01.+С_01.02+С_01.03+С_01.04) / 4,                      

 

Где: С_{средняя.} – средняя стоимость имущества за 1-й квартал;

        С_01.01, С_01.02, С_01.03, С_01.04 – остаточная стоимость имущества на начало каждого