Налогообложение

    С сумм выплат  и иных вознаграждений в пользу  физического лица, превышающих  512 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взимаются по ставке 10% и уплачиваются только в ПФР.

 

     Лица из  группы 2 (индивидуальные предприниматели,  адвокаты, нотариусы), не производящие  выплаты физическим лицам,  уплачивают страховые взносы в ПФР и  федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

     Указанные  лица вправе добровольно вступить  в правоотношения по обязательному  социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в ФСС России.

 

  Налоговой базой для нашей организации, производящей выплаты физическим лицам, это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией за налоговый период в пользу работников. При ее определении учитываются любые выплаты и вознаграждения в денежной или натуральной форме в виде материальных, социальных и иных благ.

 

По данным таблицы 2 рассчитаем налоговую базу за квартал:

1 месяц – 456 400  руб.                                                           (ДТ 20 КТ 70)

2 месяц –  467 900 руб.

3 месяц –   481 400 руб.

ИТОГО:   1 405 700 руб., в том числе по договорам подряда — 87 700 руб.

 

 

 

1.4  Тарифы  страховых взносов.

 

Тарифы страховых взносов, вступающие в силу с 1 января 2012 года, приведены в табл.1.

               

 Тарифы страховых  взносов 

Таблица 1

Плательщики	Пенсионный фонд России	Фонд социального страхования  России	Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	Итого
Общий режим налогообложения Плательщики, применяющие  УСН Плательщики, переведенные на ЕНВД	22%	2.9%	5.1%	30%
Общий режим налогообложения (свыше 512 000 руб.) Плательщики, применяющие  УСН (свыше 512 000 руб.) Плательщики, переведенные на ЕНВД (свыше 512 000 руб.)	10%			10%
Плательщики, применяющие  УСН с основным видом деятельности указанном в ст. 58  Федерального закона  212-ФЗ Организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для  ЭВМ, БД	20%			20%
Начисления инвалидов и общественных организаций инвалидов	16%	2.3%	1.9%	20.2%
Организации, получившие статус участников проекта «Сколково»	14%			14%

 

 

1.5  Расчетный   и отчетный периоды.

Расчетным периодом  по страховым взносам для плательщиков-работодателей  и плательщиков из группы 2 признается календарный год.

 Отчетными периодами  для плательщиков из группы 1  признаются первый квартал, полугодие,  девять месяцев, календарный год.

 

 

1.6  Порядок  исчисления и уплаты взносов.

 Сумма страховых  взносов исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно в  каждый фонд.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС России, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов  на сумму произведенных ими  расходов на  выплату обязательного  страхового обеспечения  (пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка и т.д.)                                                                                                                       

  В течение расчетного  периода  страхователь уплачивает страховые взносы в виде  ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный  платеж  подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа  месяца, следующего за  месяцем, за который начисляется ежемесячный  обязательный платеж.  

 

   Бухгалтерский учет расчетов по страховым взносам осуществляется в следующем порядке.

     Начисление: Д20 (23,25,26,44) К69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».

     Начисление выплат  за счет ФСС РФ: Д69 К70.

     Уплата взносов:                                     Д69 К51.

 

    Произведем начисления  по страховым взносам  для  строительной организации:

 

1) При расчете  в части ФСС  из налоговой базы исключили  выплаты по договорам подряда,  так как эти выплаты не подлежат  налогообложению.²

 

1 месяц – 419 900  руб.                                                         

2 месяц –  440 150 руб.

3 месяц –   457 950 руб.

ИТОГО:   1 318 000  руб.

 

Начислим  сумму страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС:

      1 месяц  – 419 900 руб * 2,9%= 12 177 руб                                                        

  2 месяц – 440 150 руб * 2,9% = 12 764  руб  

  3 месяц –   457 950  руб * 2,9% = 13 280 руб               ( Д-т 20 К-т 69)

                                           ИТОГО:    38 221 руб.

2)  Начислим  взносы по ПФ

1 месяц – 456 400 руб *22%= 100 408 руб                                                           

2 месяц –  467 900 руб * 22% = 102 938 руб

3 месяц –   481 400 руб * 22% = 105 908 руб                ( Д-т 20 К-т 69)

                                       ИТОГО:  309 254 руб

3) Начислим  взносы  в ФОМ

          1 месяц  – 456 400 руб *5,1%= 23 276 руб                                                                2 месяц – 467 900 руб *5,1% = 23 863 руб

          3 месяц –   481 400 руб *5,1% = 24 551 руб             ( Д-т 20 К-т 69)

                                       ИТОГО:  71 690 руб

 

Получим итоговую таблицу, начисленных авансовых платежей по налогу за отчетный период.  (Д-т 20, К-т 69)                                                                

                                                                                                              Таблица 2

	ПФ, 22%	ФСС, 2,9%	ФОМС 5,1%
1 месяц	100 408	12 177	23 276
2 месяц	102 938	12 764	23 863
3 месяц	105 908	13 280	24 551
ИТОГО:	309 254	38 221	71 690

 

 

 

В течение расчетного  периода страхователь уплачивает страховые  взносы в виде  ежемесячных обязательных платежей. (Д-т 69 К-т 51)

Ежемесячный обязательный  платеж  подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа  месяца, следующего за  месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.  

 

 

2. Налог на  добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ).

          В налоговую систему России  НДС был введен в 1992 г. Порядок  исчисления и уплаты НДС определен  в главе 21 НК РФ.

НДС в самом общем  виде представляет собой платеж, который  вводится на каждой стадии процесса производства и реализации товара (работы, услуги) вплоть до конечного потребления. При  этом на каждом этапе продвижения  товара от производителя к конечному потребителю производится зачет ранее уплаченных  поставщику (предъявленных поставщиком) сумм этого налога. В результате налогообложению подвергается лишь разность между ценой реализации произведенного товара (работы, услуг) и стоимостью материальных ресурсов, использованных в производственном процессе (добавленная стоимость).

Для расчета НДС в  налоговое производство введено  применение счетов-фактур.  Налогоплательщик оформляет покупателю товара (работы, услуги) счет-фактуру, указывая в этом документе увеличенную на величину налога цену товара, а так же отдельной строкой сумму НДС. Из полученного от покупателя НДС налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при покупке необходимых для производства нужд товаров. Сумма разницы вносится в бюджет. Следовательно, продавец товара не несет никакой экономической нагрузки, связанной с уплатой НДС, при покупке сырья и материалов, поскольку покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель.

 

2.1.  Налогоплательщики  (ст. 143 НК РФ)

  Налогоплательщиками  налога  на добавленную стоимость признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, осуществляющие перемещение товара через таможенную границу РФ.

 

 Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр.

 

2.2. Освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика  (ст.145 НК)

 Организации  и индивидуальные предприниматели  имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Наша строительная организация  является плательщиком НДС, так как  её деятельность не попадает под освобождение от уплаты НДС, а также её общая  выручка за  3 последовательных месяца превышает 2 млн.рублей (ст.145 НК).

 

2.3. Объект налогооблажения

 Объектом  налогообложения признаются следующие  операции  (ст. 146 НК):

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ(к реализации приравнивается безвозмездная передача);
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

 

Не подлежат налогообложению, например, следующие  операции (ст. 149 НК РФ):

• сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
• реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному в РФ;
• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятия несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;
• реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;
• услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);
• банковские операции (за исключением инкассации);
• услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры, искусства и т.д.

 

В нашей организации  объектом налогообложения является выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

2.4.  Бухгалтерский  учет расчетов по НДС.

 

Для учета НДС по приобретенным  ценностям используется 19 счет, к  которому заводятся субсчета:

• 19.1 – «НДС по приобретенным основным средствам»;
• 19.2 – «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
• 19.3 –«НДС по приобретенным материально-производственным запасам» и т. д.

По дебету 19 счета по соответствующим субсчетам организации отражают суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом  60, 76 и других счетов.

 

Суммы НДС, надлежащие зачету, после фактической оплаты и принятия на учет материальных ценностей списываются с кредита 19 счета в дебет 68 счета, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

 

При продаже продукции  или другого имущества исчисленная  сумма НДС отражается по дебету 90 счета «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 68 счета, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету 68счета и кредиту учета денежных средств.

 

2.5. Определение  налоговой базы при реализации  товаров, работ, услуг (ст. 154 НК).

 

Облагаемый оборот определяется исходя из продажной стоимости товаров, работ, услуг (ТРУ) без включения  в них налога на добавленную стоимость. Для целей налогообложения под  продажной ценой понимается цена, указанная сторонами сделки.