Налоги и налогообложение

Важный момент: в новой  редакции статьи 218 НК РФ [3] детские вычеты поделены на подкатегории. Так, вычет на первого или второго ребенка теперь составляет 1400 руб. А вот за третьего и последующих — уже 3000 руб. Причем ввели эту норму в действие задним числом. То есть у многодетных родителей в связи с этим возникла переплата по НДФЛ к концу 2011 года. Ведь до поправок вычет на каждого ребенка составлял 1000 руб. независимо от того, сколько детей было у работника.

Кроме того, также с 2011 года на вычет в сумме 3000 руб. вправе рассчитывать сотрудник, если у него несовершеннолетний ребенок-инвалид. Этот же вычет сохраняется  на ребенка до 24 лет, если он учится по очной форме и является инвалидом I или II группы. До того, как Закон  № 330-ФЗ [6] вступил в силу, размер вычета составлял 2000 руб.

Обратите внимание: порог  дохода, до которого следует применять  стандартные детские вычеты, Закон  № 330-ФЗ [6] не повысил. Он по-прежнему остается на уровне 280 000 руб.

И еще. В связи с увеличением вычетов потребуются новые заявления от сотрудников. Ведь снижать базу по НДФЛ налоговый агент может только на основании такого заявления. Об этом прямо сказано в пункте 3 статьи 218 НК РФ [3]. И чтобы у инспекторов не было поводов для придирок, лучше обозначить в заявлениях новую сумму вычета.

Сотрудников, у которых есть дети, пишут заявления на детские вычеты.

Как предоставить вычет на третьего ребенка, если старший достиг совершеннолетия.

Предположим, в нашей компании работает сотрудник, у которого трое детей: двое несовершеннолетних и один, которому уже больше 18 лет. Возникает вопрос: нужно ли предоставить увеличенный вычет на младшего? Ведь в статье 218 НК РФ [3] сказано лишь о том, что вычет следует предоставить на каждого ребенка, который находится на обеспечении родителей в возрасте:

1. до 18 лет;
2. до 24 лет, если он является аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, обучающимся на очной форме.

На этот вопрос ответили специалисты Минфина России в  письме от 8 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1014 [7]. По мнению чиновников, первым должен считаться наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.

Пример 1: Предоставление стандартных  вычетов сотруднику с тремя детьми.

У сотрудника ООО «Снежинка» трое детей в возрасте 10, 15 и 25 лет. Из них право на вычет есть только по двум несовершеннолетним детям. На старшего ребенка никакие вычеты не распространяются. Оклад сотрудника составляет 20 000 руб.

При расчете заработной платы  за январь 2012 года бухгалтер учел вычет  на второго ребенка в размере 1400 руб, и 3000 руб. — на младшего. Соответственно, НДФЛ составит 2028 руб. ((20 000 руб. – (1400 руб. + 3000 руб.)) 13%). А работник получит  на руки 17 972 руб.

Что делать с переплатой за прошлый год. Допустим, у вас есть многодетные сотрудники, которые получили право на повышенные вычеты задним числом — с 2011 года. Вы успели известить их о переплате и пересчитать налог в декабре 2011 года? Хорошо, если да. Если же нет, то волноваться тоже не стоит. В текущем 2012 году возвращать или зачитывать переплаченный налог не нужно. Дело в том, что переплату за прошлый год может пересчитать и вернуть только налоговая инспекция.

Внимание! Вернуть переплату  по налогу за прошлый год работник сможет только в инспекции. Для этого  сотруднику нужно подать декларацию по НДФЛ в свою ИФНС по месту жительства, приложив к ней справку по форме 2-НДФЛ и документы, которые подтвердят его право на вычеты (п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ [3]).

Если сумма вычета окажется больше зарплаты, налог не удерживают не исключено, что новые вычеты в сумме окажутся больше заработной платы некоторых сотрудников. К примеру, многодетная мать работает на полставки и получает небольшой оклад. К тому же одинокие родители по-прежнему имеют право на детский вычет в двойном размере.

Так что же делать, если база по НДФЛ становится равной нулю или  уходит в минус? Такая ситуация описана  в пункте 3 статьи 210 НК РФ [3]. И там предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов окажется больше заработка сотрудника, то налоговая база по НДФЛ считается равной нулю. То есть заработная плата просто не будет облагаться налогом на доходы.

Разницу между суммой вычетов  и доходами, которая возникла в  одном месяце, можно перенести  на другой. Но только в рамках одного года. Это подтверждают специалисты  Минфина России в письме от 22 октября 2009 г. № 03-04-06-01/269 [7].

Пример 2: Предоставление стандартных  вычетов, если их сумма больше оклада

Сотрудница ООО «Снежинка» работает на полставки и воспитывает  одна троих детей: двоих в возрасте 16 лет и одного 20 лет, обучающегося в университете по очной форме. У  нее, как у единственного родителя, есть право на то, чтобы получать вычеты в двойном размере. Оклад  сотрудницы с учетом режима ее работы — 10 000 руб. Премий и надбавок нет. При  этом она имеет право на вычеты в размере: по 1400 руб. — на первого  и второго ребенка, и 3000 руб. —  на третьего. Общая сумма вычетов  составляет 11 600 руб. ((1400 + 1400 + 3000) 2)).

Получается, что общий  размер ежемесячных вычетов больше оклада работницы. Значит, налоговая  база по НДФЛ равна нулю и удерживать налог с заработной платы не нужно. Сотрудница получит заработную плату  в размере 10 000 руб. без удержаний  НДФЛ.

Схему, как вернуть налог, излишне удержанный с доходов  работника, ставшего посреди года резидентом, смотрите в статье «Как вернуть работнику, ставшему резидентом, излишне удержанный НДФЛ».

Пример: Перерасчет НДФЛ в  связи с изменениями в Налоговом  кодексе РФ, вступившими в силу с 1 января 2011 года.

У сотрудницы ООО «Рассвет»  Н. А. Карповой трое несовершеннолетних детей. С начала 2011 года бухгалтер  предоставлял ей стандартные налоговые  вычеты: на себя — 400 руб. и на каждого  ребенка по 1000 руб. Оклад сотрудницы составляет 20 000 руб. и в течение  года не менялся. В конце ноября бухгалтер, узнав об изменениях в Налоговом  кодексе РФ, пересчитал налоговую  базу по НДФЛ с начала года за период январь—октябрь (за ноябрь зарплату еще  не начисляли, поэтому вычеты за этот месяц бухгалтер учтет уже  в новом размере). А также рассчитал  переплату по налогу.

Изначально налогооблагаемая база составляла 169 200 руб. ((20 000 руб. – 1000 руб. 3) 8 мес. + (20 000 руб. – 400 руб. – 1000 руб. 3) 2 мес.). НДФЛ удержан в размере 21 996 руб. (169 200 руб. 13%).

После того как сотрудница переписала заявление на вычеты, указав там 3000 руб. на третьего ребенка, бухгалтер  пересчитал налогооблагаемую базу с 1 января 2011 года. Ее величина составила 149 200 руб. ((20 000 руб. – 3000 руб. – 1000 руб. 2) 8 мес. + (20 000 руб. – 400 руб. – 3000 руб. – 1000 руб. 2) 2 мес.). Следовательно, размер НДФЛ стал 19 396 руб. (149 200 руб. 13%).

В итоге база по НДФЛ снизилась  на 20 000 руб. (169 200 – 149 200), а переплата  по налогу составила 2600 руб. (21 996 – 19 396).

Главное, о чем важно  помнить.

1. С 2012 года предоставлять  стандартный вычет на работника  в размере 400 руб. не нужно.  Остальные стандартные вычеты  на работника сохраняются.

2. Вычеты на первого  и второго ребенка теперь составляют 1400 руб., а на третьего и последующих  — 3000 руб.

3. Предоставляя стандартные  вычеты, необходимо учитывать общее  количество детей сотрудника.

 

 

 

заключение

 

 

Создание Налогового кодекса  преследовало много целей. Одной  из них является выведение высоких  доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для  достижения этой цели ввелась единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и  социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры можно рассматривать  лишь в качестве временных, так как  задачи подъема отечественной экономики  и улучшения благосостояния граждан  в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса.

 Введенные в действие  к настоящему времени основы  российской налоговой системы  были сформированы во многом  с учетом лучшей мировой практики  в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность  функционирования российской налоговой  системы хотя и соответствует  нынешнему уровню развития экономики,  но все же далека от ожидаемой.  Однако проблемы с внедрением  в России инструментов налоговой  политики, которые успешно функционируют  во многих зарубежных странах,  свидетельствуют не о неэффективности  данных инструментов, а о том,  что причины этих проблем лежат  вне системы принятия решений  в отношении налоговой политики.

Хотя наше налоговое законодательство оставляет желать лучшего, но тем  не менее его необходимо досконально  знать, особенно в части налогообложения  физических лиц, т.к. это касается каждого  гражданина, ибо всем известно, что  “незнание законов не освобождает  от ответственности”.

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

1. Конституция Российской Федерации.
2. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1).
4. Финансы: Учебник Под ред В. В. Ковалёва М: ТК Велби, Изд-во Проспект,2004.
5. Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ .
6. Федеральным закон от 21.11.2011 г. № 330-ФЗ.
7. Письмо Минфина от 8 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1014.
8. Письмо Минфина от 22 октября 2009 г. № 03-04-06-01/269.
9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2009 год» от 29.12.2009 № 145н.
10. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая/ Под редакцией А.Н. Козырина. – М. :ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 656 с.

11. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2007.-239 с.

12. http://www.r35.nalog.ru.

13. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2)

14.  Демин А. Общие принципы налогообложения // Хозяйство и право. 2004. №2. С. 95.

15.  Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение в РФ» М, 2006