Налоги и налогообложение

 

 

2.2. Объект налогообложения

 

 

В соответствии со статьей 209 НК РФ [3] объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.

 

2.3. Налоговая база

 

 

Согласно положениям статьи 210 НК РФ [3] при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки.

Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов. При этом если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается  равной нулю. Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки (например, 9,30, 35%), налоговая  база определяется как денежное выражение  данных доходов, подлежащих налогообложению [9]. Причем налоговые вычеты не применяются.

 

2.4. Налоговые ставки

 

 

В соответствии со статьей 224 НК РФ [3] по НДФЛ установлены следующие налоговые ставки: 35, 30, 15, 13, 9%.

Налоговая ставка установлена  в размере 35% в отношении доходов : от стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ  и услуг в сумме, превышающей 4000 руб.; от страховых выплат по договорам  добровольного страхования в  части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения; от процентных доходов по вкладам  в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей  ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

Налоговая ставка 30% действует в  отношении доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых  налоговая ставка устанавливается  в размере 15%.

Налоговая ставка установлена 9% в отношении доходов: от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; в  виде процентов по облигациям с ипотечным  покрытием, а также по доходам  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия.

Ко всем остальным видам  доходов, являющихся объектом налогообложения  НДФЛ, применяется налоговая ставка в размере 13%.

 

2.5. Налоговые вычеты

 

 

Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена  на установленные Налоговым кодексом РФ налоговые вычеты. Налоговый вычет  – это денежная сумма, уменьшающая  доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов  определены в статьях 218 – 221 НК РФ [3]. Налоговые вычеты бывают: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные. Организация может уменьшить доход работника на стандартные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты работник может получить в налоговой инспекции по месту своего учета, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Имущественный налоговый  вычет может быть предоставлен работнику  организацией в двух случаях. Во-первых, при выплате доходов физическим лицам от операций по купле-продаже  принадлежащих им ценных бумаг. Во-вторых, если работник приобретает (строит) жилье, при предоставлении от налоговой  инспекции уведомления на имущественный  вычет. Этот вычет включает две составляющие: 1) по расходам на новое строительство (приобретение) на территории РФ жилья; 2) по расходам на погашение процентов  по целевым займам (кредитам). Эти  займы (кредиты) должны быть получены от кредитных и иных организаций  РФ и фактически израсходованы на новое строительство (приобретение) жилья. Вычет предоставляется в  размере фактически произведенных  расходов. Для расходов на приобретение (строительство) жилья он не может  быть более 2млн. руб. (без учета погашения  процентов по целевым займам (кредитам)). До 2008 г. размер вычета составлял 1 млн. руб. Поправки в Налоговый кодекс РФ об изменении размера вычета внес Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ [5]. В частности, размер вычета увеличен до 2млн.руб. Закон вступил в силу с 1 января 2009 г., данные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

Профессиональные налоговые  вычеты организация предоставляет  только лицам, с которыми заключены  гражданско-правовые договоры.

Стандартные налоговые вычеты организация может представить  всем сотрудникам. Данные вычеты уменьшают  только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника  облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается. Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается на стандартные  налоговые вычеты ежемесячно. Если налоговый вычет больше дохода работника, то НДФЛ с него не удерживается (ст. 210 НК РФ[3]).

Перечень лиц, имеющих  право на стандартный налоговый  вычет в размере 3000 руб.,500 руб  в месяц, приведен в подпункте 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Если работники не имеют права на налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., то ежемесячно доход уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Этот налоговый вычет применяется до того месяца, пока доход работника не превысит 40 000 руб ( до 2009 года- пока доход не превысит 20000 руб).

Всем работникам, которые  имеют детей, предоставляется налоговый  вычет в размере 1000 руб (по положению  подпункта 4 пункта 1 статьи 217 НК РФ действующей  до 1 января 2009 года размер вычета составлял 600 руб до момента, пока доход работника  не привысит 40 000 руб.)в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и учащихся дневной формы обучения до 24 лет. Указанный налоговый вычет распространяется на опекунов (попечителей) и применяется до момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 руб.

 

 

2.4 Налоговая декларация

 

 

В соответствии с требованиями главы 23 части второй НК РФ [3] налоговые декларации обязаны представлять в налоговые органы следующие категории налогоплательщиков (ст.227 НК РФ [3]):

1. предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, - по доходам, полученным от такой деятельности;
2. нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
3. физические лица: исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;
4. налоговые резиденты Российской Федерации, которые получали доходы из источников, находящихся за пределами России, - исходя из сумм таких доходов;
5. лица, получившие выигрыши от игр в лотерею.

Налогоплательщики могут  по собственной инициативе представить  налоговые декларации для получения:

1. стандартных налоговых вычетов – если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ [3];
2. социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 НК РФ[3] ;
3. имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ[3] ;
4. профессиональных налоговых вычетов, установленных подпунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ[3] .

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина России от 29.12.2009 № 145н. [9] При этом форма № 3-НДФЛ предназначена для заполнения как предпринимателями или лицами, занимающимися частной практикой, так и гражданами, которые получили отдельные виды доходов или претендуют на получение налоговых вычетов. Плательщики - налоговые нерезиденты, получившие доходы от источников, расположенных в России, тоже должны заполнять эту форму.

Если налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, частным  нотариусом или адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, то одновременно с налоговой декларацией по форме  № 3-НДФЛ он представляет налоговую  декларацию по форме № 4-НДФЛ. Данная налоговая декларация подается в целях указания суммы предполагаемого дохода. На основании декларации по форме № 4-НДФЛ налоговый орган производит расчет сумм авансовых платежей по налогу исходя из предполагаемого дохода и вручает налогоплательщику налоговое уведомление и платежный документ на уплату авансовых платежей.

Бланки налоговых деклараций можно получить в любом территориальном  налоговом органе. Формы налоговых  деклараций но налогу на доходы физических лиц ФНС России размещены на сайте  в Интернете по адресу http://www.r35.nalog.ru [12] (сайт Управления ФНС России по Вологодской области.). Там же можно найти и установить на свой компьютер программу по автоматизированному заполнению налоговой декларации.

 

 

3. ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА НДФЛ В 2012 ГОДУ

 

 

В 2012 году поменялся расчет НДФЛ. Если автоматически применять  старые нормы, то возникнут разногласия  с работниками, налоговиками и инспекторами Роструда.  Как предоставить сотрудникам  вычеты по НДФЛ в соответствии с  новыми правилами 2012 года? И каким  работникам необходимо пересчитать  базу по НДФЛ за прошлый 2011 год? Всё это рассмотрим на примерах.

Вычеты НДФЛ 2012. Итак, с 2012 года отменен стандартный налоговый вычет на работника. А вычеты на детей, напротив, увеличены. Причем некоторые из них были повышены задним числом. То есть в действие они вступили не с 2012-го, а с 2011 года.

Если ваша компания на «упрощенке». Компании на «упрощенке» также предоставляют своим работникам стандартные вычеты при расчете зарплаты.

Все эти изменения были внесены в статью 218 НК РФ Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ. Подробности читайте ниже, а сравнительную таблицу по вычетам за 2011 и 2012 приведена ниже.

Таблица 1.

Таблица 1- Размеры стандартных налоговых вычетов по НДФЛ в 2011 и 2012 годах, которые утверждены Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ [6].

 

Вычет	2011 год	2012 год	Порог для применения вычета
На работника	400 руб.	—	40 000 руб.
На работника для категорий  граждан, упомянутых в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ	500 руб.	500 руб.	Не ограничен

 

 

На работника для категорий  граждан, упомянутых в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ	3000 руб.	3000 руб.	Не ограничен
На первого и второго  ребенка	1000 руб.	1400 руб.	280 000 руб.
На третьего и каждого  последующего ребенка	3000 руб.	3000 руб.	280 000 руб.
На каждого ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося инвалида I и II группы до 24 лет)	3000 руб.	3000 руб.	280 000 руб.

 

Стандартный вычет на работника  отменен. Стандартный налоговый вычет на работника в размере 400 руб., который был предусмотрен подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ [3], теперь отменен. Напомним, что его предоставляли ежемесячно любому сотруднику. Но до тех пор, пока его доход, подсчитанный с начала года, не превышал 40 000 руб.

А вот остальные стандартные  вычеты на работника сохранились. Так, на вычет в 3000 руб. могут рассчитывать чернобыльцы и инвалиды Великой  Отечественной войны (полный список льготников есть в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ [3]). А вычет в 500 руб. положен героям Советского Союза и Российской Федерации, инвалидам детства, инвалидам I и II группы, а также другим лицам, поименованным в подпункте 2 пункта 1 статьи 218  НК РФ [3]. Если в вашей компании трудятся работники данных категорий, им надо по-прежнему предоставлять вычеты на основании поданных ранее заявлений.

Детские вычеты выросли. Закон № 330-ФЗ увеличил размеры вычетов на детей. Напомним, что к работникам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся:

1. родители, в том числе приемные;
2. супруги родителей;
3. опекуны или попечители (их супруги права на вычет не имеют).