Налоги и налогообложение

Введение

 

 

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными  средствами. Их должны предоставить все  заинтересованные в выполнении функций  государства стороны - граждане и  юридические лица. Для этого и  существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Налоговая система была сформирована в условиях разрыва экономических  связей между республиками, входившими ранее в единый народно - хозяйственный  комплекс. Нарастающий экономический  кризис обострил проблему мобилизации  доходов в государственный бюджет, и потому налоговая политика того периода приобрела преимущественно  фискальный характер, который выразился  в чрезмерном изъятии доходов  у налогоплательщиков и в недостаточно эффективных способах его осуществления. Ориентация на ужесточение налогового режима без учета реальной платежеспособности налогоплательщиков приводит, как правило, к результатам, обратным ожидаемым. Как следствие, в России становление  теневого сектора экономики приобрело  угрожающий характер, наметились массовое уклонение от налогов, сокращение налоговой  базы. Это побудило государство пойти  на постепенное снижение тяжести налогового пресса. 
 Цель и задачи курсовой работы вытекают из актуальности и степени научной разработанности проблемы. Целью представленной работы выступает анализ института налоговой системы и раскрытие сущности налога.  
        Необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие и роль налогов, ввести элементы закона о налоге, выделить виды и функции налогов. А поскольку мы живем в Российской Федерации, то необходимо также рассмотреть классификацию и основные виды налогов в российской экономике. Чтобы раскрыть понятие налоговой системы нужно ввести понятие налоговой системы, рассмотреть ее задачи, виды налоговых систем, а также выделить основные принципы налогообложения. 
Объектом научного анализа настоящей работы является институт налоговой системы РФ как теоретическая категория и как правовое явление социальной действительности. 
 Информационную базу исследования построена на нормативном материале. Нормативную основу составили: Конституция РФ[1],  федеральное законодательство, затрагивающее вопросы налоговой системы. 
 Актуальность и практическая значимость заключается в том, что оно представляет собой одну из попыток комплексного теоретико-правового анализа института налоговой системы в РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.ТЕОРеТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

 

1.1. Краткая историческая справка

 

 

Под системой налогообложения  понимается совокупность законодательных  правовых норм, определяющих в данный момент в конкретном государстве  перечень налоговых платежей, а также  взаимоотношения сторон в процессе их взимания.

Понятие «система налогообложения» более широкое, чем понятия «налоговая система» и «налоговое администрирование». В нормативных документах и специальной  литературе налоговая система трактуется часто как совокупность налогов, сборов, пошлин и установленных правил их исчисления и взимания. Именно так  изначально в Законе РФ "Об основах  налоговой системы в Российской Федерации" [2] налоговая система определялась как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке...».

Налоговое администрирование - это направления и технология деятельности налоговых органов в сфере налоговых правоотношений для достижения целей налоговой политики конкретного периода.

Таким образом, понятие «система налогообложения» характеризует в  динамике всю совокупность процессов, результатом которых является формирование конкретных налоговых доходов бюджета  и других денежных фондов государства. В этом состоит главная (фискальная) задача системы налогообложения  любого государства.

Налоги выполняют 5 следующих  функций:

1) регулируют товарно-денежные  отношения;

2) стимулируют экономическое  развитие;

3) усиливают научно-технический  прогресс;

4) распределяют доходы;

5) обеспечивают содержание  государственного аппарата (фискальная функция)[3].

В РФ система налогообложения  прошла несколько этапов своего развития.

Первый этап (1992-1998 гг.) - это  период ее «запуска» и становления  на основе принятия в декабре 1991 г. Закона "Об основах налоговой системы  в РФ" [2] и соответствующих законов по конкретным видам налогов, период адаптации к рыночным условиям новых правоотношений. Высокий уровень инфляции, структурные изменения в экономике страны обусловливали нестабильность налогового законодательства, отмену одних и появление новых налогов. К числу серьезных недостатков системы налогообложения относилось использование начисляемых в зависимости от выручки предприятий «оборотных» налогов, неточность и неоднозначное толкование многочисленных нормативных актов Госналогслужбы России, наличие многочисленных льгот и налоговых освобождений, а так же сравнительная легкость и безнаказанность невыполнения налоговых обязательств плательщиками.

Система налогообложения  этого периода имела ярко выраженный фискальный характер, что обусловливало  постоянный рост налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, рост масштабов теневой экономики. Многочисленные поправки, вносимые в  налоговое законодательство, решали лишь отдельные частные вопросы  и не меняли его основ. Система  налогообложения все в большей  степени становилась тормозом экономического развития страны.

Второй этап становления  системы налогообложения в РФ связан с вступлением в действие с 1 января 1999 г. части первой («общей») и с 1 января 2001 г. части второй («специальной») НК РФ [3]. НК РФ является федеральным конституционным законом, регламентирующим правовой, экономический и организационный порядок функционирования системы налогообложения. Появление кодекса означало комплексную и качественную перестройку налогообложения в РФ.

Часть первая НК РФ [3] формирует базовые моменты налогообложения в РФ: состав и структуру налогового законодательства, условия его применения и согласованности с нормативными законодательными актами других отраслей права, дает определения налогов и сборов, принципы их деления на федеральные, региональные и местные, устанавливает их перечень. Соответствующие статьи части первой НК РФ [3] характеризуют участников налоговых отношений, их права и обязанности, виды налоговых нарушений и применяемые санкции.

Часть вторая НК РФ [3] фактически является сводом федеральных законов, каждый из которых «расписывает» порядок исчисления и взимания того или иного налога, предусмотренного системой налогообложения в РФ. В 2005 г. планируется завершить работу над частью второй НК РФ [3]. После завершения работы над частью второй НК РФ [3], с 2006 г. планируется «период налоговой стабильности», в течение которого законодательство о налогах и сборах существенно меняться не будет.

В НК РФ [3] впервые законодательно закреплены принципы, на которых строится система налогообложения в РФ.

 

 

1.2.Нормативное регулирование налогообложения

 

 

Система нормативного регулирования  налогообложения в Российской Федерации  – это совокупность нормативно-правовых актов и норм, закрепленных Конституцией Российской Федерации [1], Налоговым кодексом РФ [2] , федеральными законами, законами    субъектов Российской Федерации (субъектов РФ), решениями органов местного самоуправления, а также изданными на их основе межведомственными и ведомственными нормативными документами.

В РФ система нормативного регулирования налогообложения  находится в стадии реформирования. Происходит процесс корректировки  второй (специальной) части НК РФ [3], вносятся изменения и дополнения в отдельные статьи и положения федеральных и региональных законов, документов местного самоуправления, ведомственных документов и т.д. Систему нормативного регулирования налогообложения можно представить в виде совокупности нормативных документов, распределенных по четырем уровням.

Каждый  уровень – это  определенные виды документов, степень  их влияния и область регулирования.

Первый  уровень (высший) – это Конституция (Основной закон) РФ, НК РФ, включающий части 1 и 2, федеральные законы о налогах и сборах, не вошедшие во вторую (специальную) часть НК РФ, указы Президента РФ и постановления Правительства [1].

Наиболее  общие принципы нормативного регулирования  налогообложения  в РФ закреплены в Конституции РФ [1].

В соответствии со ст. 15 «Конституция РФ имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории РФ. Законы и иные правовые акты, принимаемые в РФ, не должны противоречить Конституции РФ…  Законы подлежат официальному опубликованию».

Согласно  ст. 57 Конституции  РФ [1] «…каждый обязан платить законно установленные  налоги и сборы. Законы, устанавливающие  новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

В соответствии со ст. 71 «  В ведении РФ находится:

1. Федеральный бюджет; федеральные налоги и сборы; федеральные фонды регионального развития».

В соответствии со ст. 72 «В совместном ведении РФ и субъектов РФ находятся:

2. установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ» [1].

В соответствии со ст. 1 НК РФ [3] «законодательство РФ о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.».

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

1. Виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2. Основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3. Принципы установления, введения в действие и прекращения действия раннее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах;

5. Формы и методы налогового контроля;

6. Ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц» [3].

В соответствии со ст. 4 НК РФ «…федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах…» [3].

В соответствии со ст. 75 Конституции  РФ «система налогов, взимаемых в  федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в РФ устанавливаются федеральным законом» [1].

Второй  уровень документов – это законы субъектов РФ, указы, постановления и решения глав субъектов РФ, не противоречащие Конституции  РФ и федеральным законам, а также  принятые на их основе.

В соответствии со ст. 1 НК РФ «законодательство  субъектов РФ о налогах и сборах состоит  из законов и иных нормативных  правовых актов о налогах и  сборах субъектов РФ, принятых в  соответствии с настоящим Кодексом [3].

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о  местных налогах и сборах принимаются  представительными  органами местного самоуправления в  соответствии с  настоящим Кодексом» [3].

Третий  уровень – это  нормативные документы (в том  числе документы, прошедшие экспертизу в органах юстиции), издаваемые государственными органами федерального, регионального  и местного уровня, а также официальные  разъяснения, указания, методические материалы  и др.

В соответствии со ст. 4 НК РФ «Министерство РФ по налогам и  сборам, Министерство финансов РФ, Государственный  таможенный комитет РФ, органы государственных  внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся  к актам законодательства о налогах и сборах» [3].

Четвертый уровень – это  рабочие документы организаций.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Документы данного уровня содержат исходя из установленных правил учета  согласно ст. 313 НК РФ [3], специфики условий хозяйствования, структуры и размеров организации и других факторов внутренние распорядительные документы налогового учета организации, носящие обязательный характер для системы регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику организации.      В соответствии со ст. 313 НК РФ «…система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя..» [3].

 

 

1.3. Элементы налогообложения

 

 

В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о  налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно  знал, какие налоги (сборы), когда  и в каком порядке он должен платить. Таким образом, законодатель требует, чтобы при исчислении налогов  для налогоплательщика были определены все элементы налогообложения, включая  объекты, которые следует облагать налогом, порядок определения налоговой  базы по таким объектам, ставки налогов  по каждому объекту налогообложения, алгоритм расчета налога, подлежащего  взносу в бюджет и т.п. [3].