Налог на прибыль: учет доходов и расходов

 

Амортизация малоценного имущества

 

Возможность амортизации  в налоговом учете малоценного  имущества в зависимости от применяемой  налогоплательщиком учетной политики - еще одна инициатива Минфина, направленная на упрощение налогового учета и сближение его с бухгалтерским.

Напомним, что в силу п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <3> основные средства стоимостью, не превышающей 40 000 руб. за единицу, разрешено учитывать в составе МПЗ. Другими словами, в бухучете указанные активы могут учитываться в составе как материальных запасов, так и основных средств. Единственное, что нужно сделать налогоплательщику, - это установить стоимостный лимит (не более 40 000 руб.), закрепив его размер в учетной политике. Если этого не сделать, то активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке.

--------------------------------

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

 

В налоговом учете имущество  стоимостью менее 40 000 руб. амортизируемым не признается и в любом случае подлежит единовременному включению в состав материальных расходов отчетного (налогового) периода. На это указано в пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.

Таким образом, в настоящее  время правила налогового и бухгалтерского учета расходов на приобретение малоценного  имущества неодинаковы. Минфин планирует  различия устранить, предоставив организациям возможность учитывать в налоговых расходах стоимость указанных активов в зависимости от способа, закрепленного в учетной политике.

 

Безвозмездно полученное имущество

 

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" <4> активы, полученные безвозмездно, являются прочими доходами. В бухгалтерском учете они признаются по рыночной стоимости, определяемой на основании действующих на дату принятия цен на этот или аналогичный вид активов. Причем данные об указанных ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

--------------------------------

<4> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

 

В налоговом учете в силу п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученные активы подлежат отражению в составе внереализационных доходов также по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Однако здесь есть условие: стоимость указанных активов не должна быть ниже определяемой в соответствии с гл. 25 остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Из Основных направлений налоговой политики следует, что Минфин для сближения налогового и бухгалтерского учета планирует внести поправки в Налоговый кодекс и установить, что безвозмездно полученное имущество будет приниматься к налоговому учету по рыночной стоимости, определенной на дату его получения, без каких-либо специальных условий.

 

Убытки от уступки прав требования долга

 

Убыток от переуступки права  требования признается в налоговом  учете по правилам ст. 279 НК РФ. Порядок признания таких убытков зависит от того, когда произошла переуступка прав по долговому обязательству. Если это событие наступило до даты платежа по договору, применяется п. 1 указанной статьи, если после - п. 2.

Согласно Основным направлениям налоговой политики у Минфина есть намерение поменять в налоговом учете порядок признания рассматриваемых убытков, прописанный в п. 2 ст. 279 НК РФ. В настоящее время первая половина отрицательной разницы между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается в составе внереализационных расходов на дату уступки права, вторая половина - через 45 календарных дней. Финансовое ведомство планирует предоставить плательщикам право списывать такие убытки единовременно на дату переуступки права требования долга третьему лицу.

 

Переоценка обязательств и требований

 

Изменение в налоговом учете  порядка переоценки обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, а также учета доходов и расходов в виде суммовых разниц - это последнее планируемое Минфином новшество, которое должно состояться в 2013 г.

Напомним, что на сегодня в налоговом  учете существует два вида разниц - суммовая и курсовая.

Положительная или отрицательная  курсовая разница возникает при  переоценке имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в  иностранной валюте (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Другими словами, курсовые разницы имеют место в случаях, когда расчеты с контрагентами осуществляются в иностранной валюте.

В свою очередь, суммовые разницы имеют  место при расчетах внутри страны, если оплата производится в рублях, но сумма платежа эквивалентна установленной сторонами договора сумме в условных единицах. В налоговом учете в случае, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу у. е. на дату реализации, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, суммовые разницы образуют внереализационный доход или расход (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" <5> любая разница в курсах валют является курсовой и представляет собой разницу между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006).

--------------------------------

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

 

В целях сближения налогового и  бухгалтерского учета Минфин планирует  исключить суммовые разницы из состава  внереализационных доходов (расходов). Предполагается, что, как и в бухгалтерском  учете, такие разницы станут курсовыми.

 

Дальневосточные преференции

 

Минфин продолжает ратовать за предоставление налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков. Не так давно  преференции по налогу на прибыль  получили участники проекта "Сколково" <6> и организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность <7>. На ближайшую трехлетнюю перспективу финансовое ведомство запланировало ввести соответствующие льготы по налогу на прибыль по инвестиционным проектам, реализуемым на территориях Дальневосточного федерального округа (ДВО), Забайкальского края, Республики Бурятия и Иркутской области.

--------------------------------

<6> Дополнительно читайте статью К.С. Стриж "Проект "Сколково", N 4, 2012.

<7> Дополнительно читайте статью Н.В. Никифоровой "Применяем нулевую ставку", N 3, 2013.

 

Из Основных направлений налоговой политики следует, что участником названных проектов может быть признана коммерческая организация, соответствующая одновременно ряду критериев:

- зарегистрирована в установленном  порядке на территории ДВО  (или Забайкальского края, Республики  Бурятия, Иркутской области) и  не имеет обособленных подразделений, расположенных за пределами субъекта РФ, в котором реализуется инвестиционный проект;

- применяет общий режим налогообложения  и не является участником консолидированной  группы налогоплательщиков;

- ведет производственную деятельность  исключительно на территории субъекта РФ, в котором осуществляется инвестиционный проект;

- имеет в собственности или  в долгосрочной аренде земельный  участок, на котором планируется  реализация инвестиционного проекта,  а также располагает разрешением  на строительство соответствующего производственного объекта.

Минфин полагает, что льготируемый инвестиционный проект не может быть направлен на добычу нефти, природного газа и оказание услуг в этих областях, производство этилового спирта, алкогольной  продукции, производство табачных изделий и других подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов), а также на осуществление деятельности, по которой применяется нулевая ставка по налогу на прибыль. Причем участниками инвестиционного проекта не могут быть банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, клиринговые организации.

Кроме того, есть еще одно важное условие - это минимальный размер капитальных  вложений и соответствующий ему  срок реализации инвестконтракта. Для получения льгот по налогу на прибыль организация должна освоить капвложения в сумме не менее 150 или 500 млн руб. при условии, что проект будет осуществлен в течение трех или пяти лет соответственно со дня включения в реестр участников инвестиционного проекта.

Какие же преференции могут получить налогоплательщики, соответствующие  указанным требованиям?

Во-первых, планируется установить нулевую ставку налога на прибыль  в части федерального бюджета. Такая  ставка может применяться в течение 10 лет реализации инвестиционного проекта. Начало отсчета соответствующего срока предлагается производить с того периода, когда были получены первые доходы от реализации товаров, на производство которых был направлен инвестиционный проект, но не позднее пяти (трех) лет с момента включения проекта в реестр (в зависимости от общего объема капитальных вложений, предполагаемых в рамках проекта).

Во-вторых, предлагается предусмотреть  возможность снижения ставки налога на прибыль по решению органов  государственной власти субъекта РФ вплоть до ее обнуления в период первых пяти лет реализации инвестиционного проекта и установления налоговой ставки в размере не менее 10% в течение последующих пяти лет реализации проекта.

Отметим, что намерения Минфина  уже воплощены в жизнь. Законопроект N 249572-6, содержащий указанные выше нововведения, внесен на рассмотрение в Государственную Думу и в конце мая 2013 г. принят в первом чтении.

 

Налогообложение торговой деятельности

 

По мнению Минфина, в Налоговый кодекс следует внести поправки, направленные на совершенствование торговой деятельности. Нововведения должны коснуться организаций, осуществляющих розничную торговлю с открытым доступом покупателей к товарам.

Согласно Основным направлениям налоговой политики указанным плательщикам планируется разрешить учитывать при исчислении налога на прибыль недостачи, отличные от естественной убыли товара и хищений установленными лицами, в размере не более 0,75% выручки от реализации. Причем потери подлежат списанию не по всем товарам, а только по тем, которые будут поименованы в перечне, утверждаемом Правительством РФ.

Возможность применения этого нововведения будет сопряжена с выполнением  налогоплательщиком следующих требований:

- организация должна создать  систему учета и контроля за  использованием МПЗ, соответствие  которой установленным требованиям  необходимо подтвердить отчетом  аудиторской организации;

- инвентаризация выявленных недостач  должна проводиться с участием аудитора, который обязан завизировать соответствующий акт.

По мнению финансового ведомства, рассматриваемые изменения законодательства позволят снизить издержки торговых организаций и тем самым улучшить инвестиционный климат в розничной торговле, что позитивно повлияет на уровень потребления.

Минфин еще до опубликования  Основных направлений налоговой политики приступил к реализации мероприятий по совершенствованию налогообложения торговой деятельности. В начале апреля 2013 г. Правительством РФ на рассмотрение Государственной Думы был внесен законопроект N 254686-6. В соответствии с данным документом п. 2 ст. 265 НК РФ предложено дополнить пп. 5.1, согласно которому к внереализационным относятся расходы в виде выявленной по итогам инвентаризации, возникающей при осуществлении деятельности в области розничной торговли товарами, недостачи товаров, относящихся к видам продукции по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Данные положения применяются  при одновременном соблюдении следующих  условий:

- доля выручки от реализации  товаров через секции самообслуживания должна составлять не менее 70% общего объема выручки торговой организации;

- налогоплательщик обязан обеспечить  ведение раздельного учета выручки  от торговли путем самообслуживания  и от других видов торговли, а также выручки от реализации товаров по утвержденному перечню и других товаров;

- организация должна иметь в  наличии отчет аудиторской организации  о соответствии установленным  требованиям системы учета и  контроля за использованием МПЗ,  а также акт об итогах инвентаризации, содержащий сведения о размере выявленной недостачи товаров, относящихся к видам продукции по указанному перечню.