Налог на имущество организаций

Принятие  к учету приобретенного сырья  отражается записью по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье  и материалы", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемой  ситуации обязательство организации  перед поставщиком сырья прекращается передачей ему векселя третьего лица, который числится в учете  организации в составе финансовых вложений. При этом в учете организации  признается прочий доход от реализации векселя в сумме погашаемой задолженности - 118 000 руб. (п. п. 7, 10.1, 6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Одновременно  в учете организации записью  по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" отражается прочий расход в виде стоимости выбывающего  векселя (п. 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную  поставщиком сырья, организация  вправе принять к вычету на основании  счета-фактуры поставщика после  принятия к учету данного сырья ( п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Реализация (передача) ценных бумаг на территории РФ не подлежит обложению НДС ( п. 2 ст. 149, п. 4 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Стоимость приобретения сырья (в данном случае - его договорная стоимость без учета НДС) признается материальным расходом организации  на дату передачи в производство ( п. 1, п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Если данные расходы, согласно учетной политике организации, являются прямыми, то они относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Для целей  налогообложения прибыли доход  от выбытия векселя, согласно п. 2, п. 6 ст. 280 НК РФ, в рассматриваемой ситуации определяется как сумма обязательства, погашенного его передачей, - 118 000 руб.

В налоговом  учете расходы при выбытии  ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги ( п. 2 ст. 280 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Принято к учету              приобретенное сырье          (118 000 - 18 000)	10-1	60	100 000	Отгрузочные    документы     поставщика,    Приходный ордер
Отражен НДС, предъявленный   поставщиком	19-3	60	18 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС,         предъявленный поставщиком	68	19-3	18 000	Счет-фактура
Передачей отступного         погашена задолженность       перед поставщиком	60	91-1	118 000	Соглашение     об отступном,   Акт приемки-    передачи векселя
Отражено выбытие векселя,    переданного поставщику	91-2	58	115 000	Акт приемки-    передачи векселя

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 15.

Организация-заемщик, применяющая  УСН, получила заем товарами на срок 13 месяцев. Проценты уплачиваются единовременно  денежными средствами при возврате займа из расчета 15% годовых.

Стоимость полученных товаров, указанная в договоре займа, составляет 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен на дату заключения договора. Для  возврата товаров заимодавцу организацией приобретены такие же товары в  том же количестве за 70 800 руб. (в том  числе НДС 10 800 руб.).

 

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 67:

67-1 "Расчеты по основной  сумме займа";

67-2 "Расчеты по процентам".

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
При получении товаров  от заимодавца
Получены товары	41	67-1	59 000	Договор займа,  Акт о приемке   товаров
Ежемесячно в течение  срока действия договора займа
Начислены проценты за        текущий месяц           ((59 000 x 15%) / 365 x 30)	91-2	67-2	727,4	Бухгалтерская   справка-расчет
При возврате товаров заимодавцу
Приняты к учету товары,      приобретенные у поставщика	41	60	70 800	Отгрузочные    документы     поставщика,    Акт о приемке   товаров
Приобретенные товары         переданы заимодавцу в        погашение задолженности	67-1	41	70 800	Товарная      накладная
Превышение себестоимости     переданных товаров над       суммой займа отнесено на     прочие расходы               (70 800 - 59 000)	91-2	67-1	11 800	Бухгалтерская   справка-расчет
Уплачены проценты по         договору займа               (59 000 x 15% + 727,4)	67-2	51	9 577,4	Выписка банка по  расчетному счету

 

На основании  вышеизложенного составить экспертное заключение о правовых, бухгалтерских и налоговых аспектах  финансово-хозяйственной ситуации.

 

 

Гражданско-правовые отношения

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу такую же сумму  денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа  считается заключенным с момента  передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

В рассматриваемой  ситуации заемщик уплачивает заимодавцу проценты на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Полученные  по договору займа товары организация-заемщик, применяющая УСН, принимает к  учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, т.е. в данном случае по стоимости, указанной  в договоре займа (с учетом НДС) (п. п. 2, 5, п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Принятие товаров к учету отражается записью по дебету счета 41 "Товары" и, так как в данном случае срок действия договора займа превышает 12 месяцев, в корреспонденции с кредитом счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Проценты, причитающиеся  к уплате по договору займа, в бухгалтерском  учете ежемесячно признаются в составе  прочих расходов (п. п. 3, 6, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н) и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 67 (Инструкция по применению Плана счетов, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Поскольку проценты в данном случае уплачиваются денежными средствами, то их уплата отражается по дебету счета 67 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Товары, приобретенные  заемщиком у поставщика для передачи заимодавцу в погашение займа, учитываются  заемщиком по фактической себестоимости, которая равна в данном случае цене их приобретения (с учетом НДС) (п. 5, п. 6 ПБУ 5/01, п. 2 ст. 346.11, п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Принятие этих товаров на учет отражается по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Возврат займа  отражается записью по дебету счета 67 и кредиту счета 41. В рассматриваемой  ситуации фактическая себестоимость  товаров, приобретенных для передачи заимодавцу, превышает их стоимость, указанную в договоре займа. Такое  превышение учитывается в составе  прочих расходов и отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 67 (Инструкция по применению Плана счетов, п. 11 ПБУ 10/99).

 

 

 

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Стоимость имущества, полученного по договору займа, не является доходом заемщика ( п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 251 НК РФ), так же как не является его расходом стоимость имущества, передаваемого заимодавцу (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Кроме того, заметим, что в соответствии с  п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов учитываются только проценты по займам, полученным в денежной форме. Соответственно, проценты, уплачиваемые заемщиком, применяющим УСН, за предоставление ему имущества по договору займа, не учитываются в целях налогообложения.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице  проводок

К балансовому  счету 67:

67-1 "Расчеты  по основной сумме займа";

67-2 "Расчеты  по процентам".

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
При получении товаров  от заимодавца
Получены товары от           заимодавца	41	67-1	59 000	Договор займа,  Отгрузочные    документы     заимодавца,    Акт о приемке   товаров
Ежемесячно в течение  срока действия договора займа
Начислены проценты за        текущий месяц          (59 000 x 15% / 366 x 30)	91-2	67-2	725,41	Договор займа,  Бухгалтерская   справка-расчет
При приобретении товаров  у поставщика
Приняты к учету товары,      приобретенные у поставщика	41	60	70 800	Отгрузочные    документы     поставщика,    Акт о приемке   товаров
Произведена оплата           поставщику товаров	60	51	70 800	Выписка банка по  расчетному счету
При возврате товаров заимодавцу
Приобретенные товары         переданы заимодавцу в        погашение займа	67-1	41	70 800	Товарная      накладная
Превышение себестоимости     переданных товаров над       суммой займа отнесено на     прочие расходы               (70 800 - 59 000)	91-2	67-1	11 800	Бухгалтерская   справка-расчет
Перечислена заимодавцу       сумма процентов              (59 000 x 15% + 725,41)	67-2	51	9 575,41	Выписка банка по  расчетному счету

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс РФ.

2. Гражданский кодекс РФ.

2. Бухгалтерская справочная система « Главбух».

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете». Утвержден приказом Минфина РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. № ЗЗн от 20.07.1998.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (в ред.  от 11.02.2008).

12 .Положение  по бухгалтерскому  учеу «Информация об участии в совместной деятельности»ПБУ 20/03 (ред. от 18.09.06)

13. План счетов бухгалтерского учета.  Утв. Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000  (в ред. от 18.09.2006).

14. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Н. П. Кондраков – 2009 г.

15. Аудит. Н. В. Парушина, С. П. Суворова – 2009

16. Практический аудит. Бровкина Н.Д.-2009г.

17. Практический аудит: ситуационные задачи и тесты. Учебное пособие. Гриф УМО МО РФ. Черных Марина Николаевна -2011 г.