Налог на имущество организаций

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 13.

 

В 2008 г. в учете организации-залогодателя отражена реализация залогодержателю  заложенного имущества (объекта  основных средств (ОС)). Требование к  залогодержателю по оплате объекта  ОС засчитывается в счет обязательства  организации по возврату суммы займа  и уплате процентов, которое было обеспечено данным залогом.

Стоимость заложенного объекта  ОС определена сторонами договора о  залоге равной 110 000 руб. Залогом обеспечено обязательство по возврату основной суммы займа, равной 100 000 руб., и процентов  по займу в сумме 5000 руб. Заем получен  на срок менее года.

Выкуп залогодержателем заложенного  имущества производится после признания  торгов несостоявшимися. Объект ОС продан по цене 123 900 руб. (в том числе НДС 18 900 руб.). Оставшаяся сумма оплаты объекта ОС перечислена залогодержателем на счет организации в этом же месяце. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость объекта ОС составляет 459 000 руб., амортизация на дату продажи начислена в размере 357 000 руб.

 

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 66:

66-1 "Расчеты по основной  сумме займа";

66-2 "Расчеты по процентам  по займу".

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по НДС";

68-2 "Расчеты по налогу  на прибыль организаций".

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Признан прочий доход от      продажи объекта ОС	62	91-1	123 900	Договор      купли-продажи,  Акт о приеме-   передаче объекта  основных средств
Списана сумма начисленной    амортизации по выбывающему   объекту ОС	02	01	357 000	Акт о приеме-   передаче объекта  основных средств
Признан прочий расход в      сумме остаточной стоимости   объекта ОС                   (459 000 - 357 000)	91-2	01	102 000	Акт о приеме-   передаче объекта  основных средств
Начислен НДС с дохода от     реализации объекта ОС	91-2	68-1	18 900	Счет-фактура
Задолженность организации    по возврату займа и уплате   процентов зачтена в счет     обязательства кредитора по   оплате ОС	66-1,   66-2	62	105 000	Акт зачета     взаимных      требований
Списана сумма обеспечения		009	110 000	Договор      купли-продажи,  Бухгалтерская   справка
При кассовом методе:         Погашен ОНА                  (5000 x 24%)	68-2	09	1 200	Бухгалтерская   справка-расчет
Получена от покупателя       оставшаяся сумма платы за    объект ОС                    (123 900 - 105 000)	51	62	18 900	Выписка банка по  расчетному счету

 

На основании  вышеизложенного составить экспертное заключение о правовых, бухгалтерских и налоговых аспектах  финансово-хозяйственной ситуации.

 

 

 

Гражданско-правовые отношения

Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ). Отметим, что если договором о залоге не предусмотрено иное, то предмет залога остается у залогодателя (п. 1 ст. 338 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации в силу залога в случае невозврата организацией (должником-залогодателем) суммы займа и начисленных на нее процентов кредитор-залогодержатель имеет право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества - объекта ОС (п. 1 ст. 334, ст. 337 ГК РФ).

Реализация  заложенного имущества производится в порядке, предусмотренном ст. 350 ГК РФ. Согласно п. 6 ст. 350 ГК РФ при объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель вправе по соглашению с залогодателем приобрести заложенное имущество и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи (гл. 30 ГК РФ). При этом залог прекращается (пп. 4 п. 1 ст. 352 ГК РФ).

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в  собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять  этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

В общем случае покупатель обязан оплатить товар непосредственно  до или после передачи ему продавцом  товара (п. 1 ст. 486 ГК РФ), но, как сказано выше, согласно п. 6 ст. 350 ГК РФ кредитор имеет право зачесть в счет покупной цены сумму долга, равную 105 000 руб. (100 000 руб. + 5000 руб.). При этом обязательство организации-должника по возврату займа и уплате процентов прекращается полностью, а обязательство кредитора по оплате объекта ОС - частично (ст. 410 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, информация о залоге, предоставленном  в обеспечение исполнения обязательства  по возврату займа и уплате процентов, отражается на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". На указанном счете организация в данном случае отражает залоговую стоимость объекта ОС. При погашении обязательства по договору займа за счет заложенного имущества сумма обеспечения списывается со счета 009.

Доход, полученный от реализации объекта ОС, в бухгалтерском  учете организации признается прочим доходом (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Прочий доход от выбытия объекта ОС принимается к учету в данном случае в отчетный период перехода права собственности на объект ОС к покупателю в сумме договорной стоимости объекта ОС (п. п. 10.1, 16 ПБУ 9/99, п. п. 30, 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

При продаже  объекта ОС организация отражает его выбытие и списывает его  стоимость с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Остаточная стоимость объекта ОС является прочим расходом организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 31 ПБУ 6/01).

Прочие доходы и прочие расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" соответственно (Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемой  ситуации организация производит зачет  своей задолженности по договору займа в счет частичного погашения  обязательства покупателя по оплате объекта ОС. В бухгалтерском учете данная операция отражается записью по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по соответствующим субсчетам, на которых отражаются основная сумма долга и сумма начисленных процентов) и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", на котором отражается задолженность за проданный объект ОС (Инструкция по применению Плана счетов).

Отметим, что  в рассматриваемой ситуации проценты по займу включаются в состав прочих расходов ежемесячно в размере начисленной  суммы (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, п. п. 11, 14.1, 16 ПБУ 10/99, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация  товаров (в том числе объектов ОС) на территории Российской Федерации  признается объектом налогообложения  по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по НДС при реализации объекта  ОС определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. Предъявленная покупателю сумма НДС отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

 

 

 

Налог на прибыль организаций

Сумма полученного  займа не учитывается в составе  доходов организации, а сумма, зачтенная  в счет погашения займа, - в составе  расходов (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Сумма процентов, причитающаяся к уплате заимодавцу, является внереализационным расходом (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены ст. 269 НК РФ. В данном случае исходим из предположения, что сумма процентов, начисленных по договору займа, не превышает предельную величину, определенную с учетом требований п. 1 ст. 269 НК РФ. Следовательно, организация может учесть в составе расходов всю сумму начисленных ею по договору займа процентов.

В рассматриваемой  ситуации обязательство по возврату займа и уплате процентов погашается зачетом встречного требования по оплате объекта ОС.

Вследствие  погашения зачетом обязательства  организации по уплате процентов  она признает внереализационный расход в сумме процентов, если учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли ведется кассовым методом ( п. 3 ст. 273 НК РФ).

Напомним, что  при применении метода начисления расходы  в виде процентов признаются ежемесячно в начисленных в соответствии с условиями договора суммах ( ст. 272, ст. 328 НК РФ).

Доходы от реализации имущества для целей  налогообложения прибыли определяются в соответствии с п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ, то есть в рассматриваемой ситуации в размере договорной стоимости объекта ОС без учета НДС. Доходы от реализации амортизируемого имущества могут быть уменьшены на его остаточную стоимость ( п. 1 ст. 268 НК РФ).

В данной схеме  исходим из предположения, что зачет  произведен в день продажи объекта  ОС покупателю-залогодержателю. Следовательно, эта дата является датой признания  дохода от реализации ОС вне зависимости  от того, какой метод учета доходов  и расходов применяет организация - метод начисления или кассовый метод (п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Применение  ПБУ 18/02

При использовании  кассового метода расходы в виде процентов в налоговом учете  признаются на дату проведения зачета; при этом, как сказано выше, в  бухгалтерском учете данные расходы  были признаны в предыдущих периодах. Вследствие этого у организации  числится в учете вычитаемая временная  разница (ВВР), которой соответствует  отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). На дату проведения зачета данные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 14.

В учете организации отражено приобретение сырья для производства продукции в январе 2008 г.,  по соглашению об отступном организация в апреле 2008 г. оплачивает данное сырье передачей  векселя третьего лица.

Договорная стоимость  сырья - 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб. Цена приобретения векселя, по которой он числится в учете организации  в составе финансовых вложений, составляет 148 000 руб.

Рыночная стоимость данного  векселя не определяется. Вексель  получен организацией в апреле 2008 г. Расчетная цена векселя на дату его передачи поставщику составляет 180 000 руб.

 

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Бухгалтерские записи в январе 2008 г.
Получено сырье от            поставщика	10-1	60	150 000	Отгрузочные    документы     поставщика,    Приходный ордер
Отражен НДС, предъявленный   поставщиком	19-3	60	27 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС,         предъявленный поставщиком	68	19-3	27 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в апреле 2008 г.
Передачей отступного         погашена задолженность       перед поставщиком	60	91-1	177 000	Соглашение     об отступном,   Акт приемки-    передачи векселя
Отражено выбытие векселя,    переданного поставщику	91-2	58-2	148 000	Бухгалтерская   справка

 

На основании  вышеизложенного составить экспертное заключение о правовых, бухгалтерских и налоговых аспектах  финансово-хозяйственной ситуации.

 

Гражданско-правовые отношения

По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Приобретенное для производства продукции сырье  организация принимает к учету  в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой в рассматриваемой ситуации признается его договорная стоимость  без учета НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).