Налог на имущество организаций

 

 

 

 

 

 

 

  Аудит расчетов с бюджетом  по налогу на имущество на  счетах бухгалтерии.

     

     Учет расчетов предприятий с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество".

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» 
– начислен налог на имущество. 
В налоговом учете суммы налога на имущество включайте в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией ( п. 1 ст. 264 НК РФ). Если фирма применяет метод начисления, то расходы в виде налога на имущество учтите в последний день отчетного (налогового) периода ( п. 7 ст. 272 НК РФ). Если фирма использует кассовый метод, учтите эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет ( п. 3 ст. 273 НК РФ).

При проверке расчета налога на имущество организаций  также проверяется ведение учета  имущества на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», на котором  учитывается имущество, приобретенное  организацией изначально для сдачи  в лизинг, в аренду или в прокат.

Аудиторы  обращают внимание при проверке на то, ведется ли раздельный учет основных средств, если налогоплательщики перешли  на уплату единого налога на вмененный  доход по отдельным видам деятельности (ЕНВД). Именно раздельный учет показывает, какое имущество используется в  деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, а какое - нет. Соответственно налог на имущество организаций  начисляется на стоимость имущества, используемого в деятельности, не подпадающей под обложение ЕНВД.

В ходе проверки может осуществляться инвентаризация имущества налогоплательщика с  целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, выяснения иных обстоятельств, имеющих  значение для проверки, и т.д.

Выясняя правильность начисления, полноту и  своевременность перечисления налоговых  платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов.

Оценивая  правильность составления налоговой  отчетности, аудиторы проверяют наличие  в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета  и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам»  данным синтетического учета в Главной  книге и показателям отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

    Таким образом, аудит налога на имущество предполагает несколько этапов, которые включают в себя проверку правильности определения имущества, облагаемого налогом, налогооблагаемой базы, правильности исчисления налоговой базы и налога на имущество.

Имущество должно учитываться на балансе в  качестве объектов основных средств  по правилам бухгалтерского учета. Говоря иначе, налогом должно облагаться имущество, учитываемое на счете 01 «Основные  средства», а также материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение) с целью получения  дохода. Такое имущество учитывается  на счете 03 «Доходные вложения в  материальные ценности».

При проверке правильности определения налогооблагаемой базы аудитору следует обратить внимание на то, что объектом налогообложения  признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность), учитываемое  на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения  бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные  участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

2) имущество,  принадлежащее на праве хозяйственного  ведения или оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба, используемое  этими органами для нужд обороны,  гражданской обороны, обеспечения  безопасности и охраны правопорядка  в Российской Федерации.

Аудитор проверяет правильность определения  налогооблагаемой базы на основе данных бухгалтерского учета. В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

При проверке также необходимо проверить документы, которыми оформлялись сделки при  покупке основных средств, бухгалтерские  расчеты по исчислению налоговой  базы и налога на имущество, налоговую  декларацию по налогу на имущество  и другие необходимые документы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ.

 

Задача 11.

 

В учете организации отражены выплаты, причитающиеся работнику, уволенному в связи с сокращением  штатов, если работник уволен 11.11.2008, а  трудоустроился на новую работу 22.12.2008г. Данному работнику был предоставлен отпуск авансом.

Должностной оклад работника  составляет 25 300 руб. Работник предупрежден об увольнении в связи с сокращением  штатов в августе. В соответствии с графиком отпусков работнику был  предоставлен очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных  дней со 2 по 30 июня; неотработанная часть  отпуска составляет 14 календарных  дней. В организации работник работает с мая 2003 г.

 

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Начислено выходное пособие   работнику, уволенному в      связи с сокращением штатов	26	70	26 620	Записка-расчет   при прекращении  (расторжении)   трудового     договора      с работником    (увольнении)
Выплачено работнику          выходное пособие	70	50	26 620	Расходный     кассовый ордер
Начислен средний заработок   бывшему работнику,           уволенному в связи с         сокращением штатов, за       период трудоустройства (с    учетом выходного пособия)	26	76	6560	Бухгалтерская   справка-расчет
Выплачен бывшему работнику   средний заработок	76	50	6560	Расходный     кассовый ордер

 

На основании  вышеизложенного составить экспертное заключение о правовых, бухгалтерских и налоговых аспектах  финансово-хозяйственной ситуации.

 

          

Трудовые отношения

Трудовой  договор с работником может быть расторгнут по инициативе работодателя в случае сокращения штата работников (ст.77, ст 81 ТК РФ). При этом работник о предстоящем увольнении предупреждается работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения ( ст. 180 ТК РФ).

Увольняемому  по рассматриваемому основанию работнику  выплачивается выходное пособие  в размере среднего месячного  заработка, а также за ним сохраняется  средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев  со дня увольнения (с зачетом выходного  пособия) ( ст. 178 ТК РФ).

Согласно ст. 84.1 ТК РФ днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника, следовательно, в данном случае последним днем работы является 11.11.2008.

Исчисление  периода, в которой за работником сохраняется средний заработок, начинается с 12.11.2008 . В данном случае работнику в день увольнения выплачивается  выходное пособие в размере среднего месячного заработка за рабочие  дни в период с 12.11.2008 по 11.12.2008 , а  после 12 декабря производится доплата, исчисленная в размере среднего заработка за весь период после увольнения до момента трудоустройства, за вычетом  суммы выходного пособия.

Что касается суммы отпускных, приходящейся на неотработанную часть предоставленного работнику  авансом ежегодного оплачиваемого  отпуска, то, поскольку работник уволен по сокращению штатов, удержания за неотработанные дни отпуска не производятся (ст. 137 ТК РФ).

Расчет  выходного пособия и среднего заработка

Выходное  пособие начисляется в сумме  среднего месячного заработка, размер которого определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ (ч. 1 ст. 139 ТК РФ), с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Средний дневной  заработок исчисляется путем  деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней. Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем  считается период с 1-го по 30-е (31-е) число  соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Средний заработок определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих  дней, подлежащих оплате ( ст. 139 ТК РФ).

В данном случае расчетный период (с 01.11.2007 по 31.10.2008) включает в себя 250 рабочих дней.

В соответствии с пп. "а" п. 5 Положения из расчетного периода исключаются время отпуска и начисленная за него сумма отпускных.

За расчетный  период работнику начислена заработная плата в размере 278 300 руб. (25 300 руб. x 11 мес.), поскольку в июне у работника нет отработанных дней, за которые ему была бы начислена заработная плата.

Рассчитанный  в соответствии с вышеприведенными нормами средний дневной заработок  работника равен 1210 руб. (278 300 руб. / (250 дн. - 20 дн.)).

Работнику в  ноябре 2008 г. начисляется выходное пособие  за 22 рабочих дня (13 дн. + 9 дн., где 13 дн. и 9 дн. - количество рабочих дней в ноябре и декабре 2008 г., входящих в период с 12.11.2008 по 11.12.2008).

Сумма выходного  пособия составляет 26 620 руб. (1210 руб. x 22 дн.).

Исходя из буквального прочтения  ст. 139 и ст. 178 ТК РФ средний заработок сохраняется за работником в течение периода со дня увольнения до дня трудоустройства. Следовательно, расчетным периодом являются 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения, из чего можно заключить, что средний заработок, сохраненный на период трудоустройства, исчисляется исходя из тех же данных, что и выходное пособие.

Исчисленный в соответствии с вышеприведенными нормами средний заработок, который  должен быть начислен работнику в  декабре, составляет 7260 руб. (1210 руб. x 6 дн., где 6 дн. - количество рабочих дней в декабре 2008 г., входящих в период с 12.12.2008 по 21.12.2008).

Бухгалтерский учет

Суммы выходного  пособия и среднего заработка, сохраняемого на период трудоустройства, учитываются  в составе расходов по обычным  видам деятельности организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы признаются в соответствующих суммах в ноябре и декабре 2008 г. (п. 16 ПБУ 10/99).

Для расчетов с увольняемым работником по сумме  выходного пособия может использоваться счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", расчеты с работником после увольнения могут отражаться на счете 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами". Начисленные выходное пособие и средний заработок, сохраняемый на период трудоустройства, в этом случае отражаются по дебету счета учета затрат на производство (например, счет 26 "Общехозяйственные расходы") и кредиту счетов 70 и 76 соответственно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).