Начисление заработной платы и учёт расходов на оплату труда

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст.133 ТК РФ). В настоящее время МРОТ установлен Федеральным законом от 19 июня 2000 г. №82-ФЗ (ред. От 02.12.13) составляет 5554 руб. в месяц (с 1 января 2014 г.).

Трудовое законодательство, устанавливая ряд обязательств работодателя по оплате труда, определяет только нижнюю, предельную границу нормы (либо отсылает к иным нормативным актам, устанавливающим такую границу).

Производимые выплаты работнику облагаются налогом на доходы физических лиц и производится в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ.  
Согласно п.1 ст.235 НК РФ работодатели (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица) признаются плательщиками страховых взносов на обязательное страхование.

Заработная плата, выплачиваемая работникам, является объектом обложения страховыми взносами. С 2010 года уплату страховых взносов на обязательное страхование )регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212−ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

 

2. Виды, формы и системы оплаты труда.

Различают два вида заработной платы:

1. Основная
2. Дополнительная

Основная заработная плата представляет собой заработную плату, начисленную рабочим и служащим за фактически проработанное  время или выполненный объём работ.

Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за время, в течение которого работник на рабочем месте отсутствовал, но в соответствии с законодательством это время ему должно быть оплачено (нетрудоспособность, очередной отпуск; время, связанное с выполнением государственных и общественных обязанностей и ряд других).

Системы оплаты труда устанавливают строго определённый порядок начисления заработной платы в организации для отдельных категорий работников, для каждого работника в зависимости от количества, качества и результатов труда.

Существуют несколько форм и систем оплаты труда:

 

Повременная

Простая                     Повременно- премиальная

 

Сдельная

Простая    Сдельно-премиальная     Сдельно прогрессивная      Косвенно-сдельная        Аккордная

-бестарифная

-система плавающих окладов

-система выплат на  комиссионной основе

1) Простая повременная система оплаты труда.

При такой системе оплаты труда заработная плата исчисляется по следующим формулам:

 

ЗП= количество отработанных часов (дней) ×часовая  (дневная) ставка

 

ЗП=

2) Повременно-премиальная система оплаты труда.

Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

3. Простая сдельная система оплаты  труда.

ЗП= сдельная расценка на единицу изготовленной продукции ×  количество изготовленной продукции

 

 

Норма выработки - это количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени.

4. Сдельно- премиальная система оплаты труда.

Сумма премии прибавляется к заработной плате работника  и выплачивается вместе с заработной платой.

5. Сдельно- прогрессивная система оплаты труда

Сдельные расценки зависят от количества произведённой продукции за тот или иной период времени, например, за месяц.

6. Косвенно- сдельная система оплаты труда.

Косвенно- сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. Заработная плата которых, в этом случае зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе.

7)Аккордная система оплаты труда.

Применяется при оплате труда бригады работников, состоящей из нескольких человек. Бригаде даётся задание, за выполнение которого выплачивается денежное вознаграждение. Сумма вознаграждения делится между работниками бригад исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады.

8)Бестарифная система оплаты труда

Используется в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации (устанавливается коэффициент участия).

 

 

9) Система плавающих окладов

Заработная плата зависит от результатов работы работников, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

ЗП= оклад работника× коэффициент повышения (понижения) з/п

Коэффициент повышения (понижения) з/п =

 10) Оплата труда на комиссионной основе

При использовании такой системы  размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника.

ЗП= выручка, полученная по результатам деятельности ×% от выручки

 

3.  Документирование расходов на оплату труда

1) Учёт начислений и выплат работникам.

Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учёту выработки (нарядов, книг учёта выработки, нарядов- заказов и т.п.), фактически отработанного времени, листков и справок на доплату и других документов (больничных листов, приказов на отпуск, приказов премировании, об изменении тарифных ставок и окладов и т.п.. Одновременно производится расчёт всех удержаний из заработной платы ( с учётом положенных данному работнику налоговых вычетов) и определяется сумма, подлежащая к выплате.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учётной документации по учёту труда  и его оплаты, утверждённый постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1 [12, стр. 721], для учёта расходов на оплату труда утверждены следующие формы документов:

- расчётно- платёжная ведомость ( форма №Т-49);

- расчётная ведомость (форма  №Т-51);

- платёжная ведомость (форма  №Т-53);

- лицевой счёт (формы №Т-54 и №Т-54а).

Расчёт оплаты труда может  производиться и в разделе 2 табеля, составленного по форме №Т-12.

Крупным предприятиям рекомендовано использовать расчётную ведомость (форма №Т-51) для расчёта заработной платы и платёжную ведомость (форма № Т-53) для учёта её выплаты. Для оформления выплаты заработной платы могут использоваться и расходные кассовые ордера (форма №КО-2), которые составляются на каждого отдельного работника.  Кроме того, заработная плата может перечисляться на счёт работника в банке.

Средние и малые предприятия для расчёта заработной платы могут применять расчётно- платёжную ведомость (форма №Т-49), которая объединяет в себе функции расчётной (форма №Т-51) и платёжной (форма №Т-53) ведомостей.

Записка- расчёт при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-61) применяется для учёта и расчёта причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом. Расчёт причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии. При расчёте среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, а также удержания за использованный авансом отпуск.

Ведомость учета и распределения заработной платы предназначена для контроля и расчета расходов предприятия на оплату труда персонала.

В эту ведомость обязательно входят данные о самом работнике, его фамилия и инициалы. Далее заполняются следующие графы:

• «остаток зарплаты». Имеется в виду задолженность предприятия на начало текущего месяца для выплаты сотрудникам;

• «кредит» - сумма, начисленная в текущем месяце. В нее входит оклад со всеми премиями и надбавками;

• «итог по кредиту» - общая сумма, которую должен получить работник;

• «дебет». В этой графе прописывается сумма выданного аванса, если таковой был выплачен, и удержанный с работника подоходный налог;

• «итог по дебету» - общая сумма удержанных средств за текущий месяц;

• «к выдаче» - сумма, выплачиваемая сотруднику;

• «расписка в получении». Это графа, где работник должен расписаться, подтверждая тем самым факт получения заработной платы и удостоверяя соответствие прописанной и полученной сумм;

• «отчисление на социальное страхование». Здесь прописывается сумма взноса, которая переводится работодателем в Фонд социального страхования за данного сотрудника за текущий месяц.

Ведомость учета заработной платы может являться платежным документом. На основе ее данных может осуществляться выдача зарплаты без составления дополнительных расчетных документов.

2) Оформление отпусков.

Для оформления и учёта отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором ( контрактом) применяются приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) или приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма №Т-6а), утверждённые постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1 [12, стр.726].

На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке (форма №Т-2), лицевом счёте (форма №Т-54 или №Т-54а) и производится расчёт заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме №Т-60 «Записка – расчёт о предоставлении отпуска работнику».

3) Оформление увольнения.

Увольнение работника оформляется приказом работодателя.

На основании приказа о прекращении трудового договора с работником производятся следующие действия:

- Делается отметка об  увольнении в личной карточке (форма №Т-2 или №Т-2ГС(МС));

- Вносятся записи в  лицевой счёт работника (форма  №Т-54 или Т-54а);

- Заполняется лицевая  сторона формы №Т-61 «Записка расчёт  при прекращении (расторжении) трудового  договора с работником (увольнении)»;

- Делается запись об  увольнении в трудовой книжке;

- В бухгалтерии производится  расчёт выплат, причитающихся работнику  при увольнении, на оборотной  стороне записки- расчёта (форма №Т-61), а в лицевой счёт работника (форма №Т-54 или №Т-54а) заносятся сведения о произведённых работнику при увольнении начислениях, удержаниях, сумме к выплате  (или задолженности) [12, стр. 751]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Бухгалтерский учёт расходов на оплату труда.

2.1. Порядок начисления  и учёта заработной платы

В обязанности каждого руководителя предприятия входит ведение документации, связанной с начислением и выплатой заработной платы на каждого рабочего и служащего. Большинство компаний использует для этих целей компьютеры, но мелкие фирмы делают это вручную. Для расчета заработной платы работника немашинным способом используется лицевой счет.

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» все организации должны применять следующие формы первичных документов (таблица 1).

Таблица 1

Формы первичной документации по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда

№ формы	Название формы
Форма Т-12	Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Форма Т-13	Табель учета рабочего времени
Форма Т-13	Табель учета рабочего времени
Форма Т-49	Расчетно-платежная ведомость
Форма Т-51	Расчетная ведомость
Форма Т-53	Платежная ведомость
Форма Т-53а	Журнал регистрации платежных ведомостей
Форма Т-54	Лицевой счет
Форма Т-54а	Лицевой счет (свт)
Форма Т-60	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-61	Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Форма Т-73	Акт о приеме работ, выполненных

Основными документами для начисления заработной платы персоналу организации являются приказы (распоряжения) по организации о назначении, перемещении и увольнении работников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табелями учета использования рабочего времени [16, С. 246]. Табеля учета ведутся ежемесячно по прилагаемой форме лицами, назначенными приказом по организации. В конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней.