МСФО. Сравнение отчетности составленной по МСФО и российским стандартам

Финансовый  университет при Правительстве  РФ

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине

«Международные стандарты  учета и 

финансовой отчетности»

      

                                                                               

           

                                                                           Выполнила: Султанова З.Д.

                                                      Факультет: Учетно-статический

                                          Кафедра: БУА и С

                                                                         Группа: 16БКВ(1), 6курс

                                                              № зачетной книжки: 06 УБД 13510

                                                                     Преподаватель: Шарипова Г.Т.

 

 

Уфа-2012

Содержание

Введение…………………………………………………………………….……..3

1. МСФО (IAS) 1……………………………………………..……………………5

2. Сравнение  отчетности составленной по МСФО  и Российским стандартам………………………………………………………………………..18

Заключение……………………………………………………………………….21

Список литературы………………………………………………………………23

Приложение………………………………………………………………………24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Сегодня в условиях интернационализации мировой экономики, глобализации рынков капитала бухучет  является одним из средств международного общения. Интеграция российского бизнеса в мировую экономику, сохранение традиционных и поиск новых рынков сбыта продукции российского производства, создание условий для привлечения иностранных инвестиций в страну, присоединение России к ВТО — все эти процессы диктуют необходимость изучения и использования в экономическом общении универсального языка, понятного миру — международных стандартов финансовой отчетности. Внедрение МСФО в России даст возможность российским компаниям повысить доверие иностранных инвесторов за счет повышения прозрачности и надежности финансовых отчетов и сопоставимости их с теми, которые применяются в западных компаниях. Очевидно, что заинтересованная в росте своей капитализации компания, которая думает об акционерах, решает не только сиюминутные, но и долгосрочные задачи (а именно отчетность, составленная по МСФО снабжает пользователей информацией не только о прошлом и настоящем, но и о будущем) будет желанным объектом для инвестирования.  
          Информация, содержащаяся в отчетности, составленной по МСФО, позволяет собственникам компании задуматься об оптимизации затрат, дивидендной политике, проводить реструктуризацию, управлять стоимостью компании. Все это наряду с фундаментальными факторами, относящимися к производственно-хозяйственной деятельности приводит к многократному увеличению капитализации компании. Не секрет, что в настоящее время стоимость российских предприятий явно недооценена: в случае выхода на фондовые рынки цена акций промышленных предприятий России будет в десятки раз ниже их реальной стоимости. И проблема здесь заключается не только и не столько в отсутствии доверия к России западных инвесторов. Одним из основных факторов, способствующих недооценке стоимости российских предприятий является непрозрачность деятельности и невозможность оценить активы компаний по справедливой стоимости. В то время, как стоимость активов зарубежных предприятий, функционирующих в аналогичных сферах бизнеса и сопоставимых с российскими по величине натуральных показателей значительно превышает стоимость активов российских компаний, рассчитанную по бухгалтерскому балансу.

Сегодня на МСФО в добровольном порядке уже перешло большинство наиболее «продвинутых» компаний в основном банковского, нефтяного и газового секторов, электроэнергетики, автомобилестроения, предприятий химической, деревообрабатывающей и металлургический промышленности.

В данной работе рассмотрим МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и проведем сравнение отчетности составленной по МСФО и Российским стандартам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. МСФО (IAS) 1

МСФО (IAS) 1 посвещен определению методологии включения в бухгалтерскую отчетность компании информации о:

• изменении капитала (объема собственных источников средств) компании в целом;
• изменении капитала за счет операций с ее собственниками;
• изменении капитала вследствие всех доходов и расходов (так называемой полной прибыли);
• реализованной прибыли, то есть прибыли, полученной или причитающейся к получению в деньгах (или иных активах) в результате исполненных сделок;
• нереализованной прибыли, то есть прибыли, отражающей рост капитала собственников компании, но не воплощенной в деньгах или счетах к получению.

  Как говорится в преамбуле к рассматриваемому стандарту, Совет по МСФО "счел полезным отделить изменения капитала (чистых активов) компании за отчетный период, обусловленные операциями с собственниками компании как таковыми, от прочих изменений капитала". Позднее Совет принял решение о том, что все изменения капитала от операций с собственниками следует представлять в отчете об изменении капитала отдельно от изменений без участия собственников.

В связи с  этим Совет также принял во внимание Положение Совета по стандартам бухгалтерского учета США № 130 "Отчетность о  полной прибыли" (SFAS 130), выпущенное в 1997 году, при формулировке своих требований к отчету о полной прибыли. При этом введение новой версии МСФО (IAS) 1 отразилось на представлении изменений капитала с участием собственников и полной прибыли, но не на правилах признания, измерения или раскрытия конкретных операций и событий, установленных другими МСФО.

Итак, МСФО (IAS) 1 вводит понятие полной прибыли, то есть финансового результата, представляющего  собой разницу между всеми  доходами и расходами компании за период. Соответственно, полная прибыль  организации включает в себя реализованную и нереализованную прибыль. Эта новация, безусловно, является результатом триумфа американской школы бухгалтерского учета. Российский читатель мог обстоятельно познакомиться с таким подходом к интерпретации финансового результата в книге Хендриксена и Ван Бреды "Теория бухгалтерского учета".

Такой подход меняет и содержание отчета о движении капитала, на который в российской практике пользователи практически не обращают внимания. МСФО (IAS) 1 требует, чтобы компания представляла в отчете об изменениях капитала все изменения капитала с участием собственников. Все изменения капитала без участия собственников (то есть полная прибыль) должны отражаться в одном отчете о полной прибыли или в двух отчетах - отчете о прибылях и убытках и отчете о полной прибыли. Не разрешается отражать в отчете об изменениях капитала статьи полной прибыли. При этом отчет о прибылях и убытках призван демонстрировать только реализованную прибыль компании.

Изменения в комплекте МСФО (IAS) 1

Новая редакция МСФО (IAS) 1 меняет ряд привычных для нас названий элементов финансовой отчетности.

Предыдущая  версия стандарта использовала наименования двух отчетов: "баланс" (balance sheet - сальдовая  ведомость, опись сальдо) и "отчет  о движении денежных средств" (cash flow statement - отчет о денежном потоке).

В новой версии эти отчеты получили названия "отчет  о финансовом положении" (statement of financial position) и отчет о движениях  денежных средств (statement of cash flows - отчет  о денежных потоках). Новые наименования в большей степени отвечают определению назначения и сущности этих отчетов. Следует отметить, что стандарт требует, чтобы компания раскрывала сопоставимую информацию за предыдущие периоды, по крайней мере, за два по каждому отчету и примечанию. Вводится дополнительное требование о включении в комплект отчетов отчета о финансовом положении на начало самого раннего из представленных периодов, всякий раз, когда компания применяет учетную политику ретроактивно (то есть задним числом), или выполняет ретроактивный пересчет или перегруппировку (переквалификацию) статей финансовой отчетности. Это изменение принято для улучшения аналитических свойств отчетности.

Что же касается изменения содержания отчета об изменениях капитала, то здесь важно отметить следующее.

В предыдущей версии стандарт требовал представления отчета о прибылях и убытках, который включал статьи доходов и расходов, признанных для отражения в данном отчете. Те статьи доходов и расходов, которые были признаны в данном отчетном периоде, но не подлежали включению в отчет о прибылях и убытках, следовало отражать в отчете об изменениях капитала наряду с изменениями капитала при участии собственников. Альтернативный вариант - в "отчете о признанных доходах и расходах", отражающем прибыль или убыток отчетного периода (как итог отчета о прибылях и убытках), прочие доходы и расходы, эффект изменения учетной политики и корректировки ошибок.

МСФО (IAS) 1 в новой  редакции требует все изменения  капитала, возникшие вследствие операций с собственниками как таковыми (то есть при участии собственников), отражать отдельно от изменений капитала без участия собственников. Компаниям не разрешается представлять статьи полной прибыли (то есть изменения капитала без участия собственников) в отчете об изменениях капитала. Это требование обусловлено необходимостью агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками.

Все доходы и  расходы должны быть представлены в  одном отчете (отчете о полной прибыли) или двух отчетах (в отчете о прибылях и убытках и отчете о полной прибыли) - отдельно от изменений капитала при участии собственников. Прочие статьи полной прибыли (то есть помимо отражаемых в отчете о прибылях и убытках) должны быть включены в отчет о полной прибыли. А в отчетности нужно отражать совокупную полную прибыль.

Состав  отчетности компании согласно новому МСФО (IAS) 1

Полный комплект финансовой отчетности должен включать:

1.отчет о финансовом положении на конец отчетного периода;

2.отчет о полной прибыли за отчетный период;

3.отчет об изменениях капитала за отчетный период;

4.отчет о движениях денежных средств за отчетный период;

5.примечания, включая характеристику важнейших положений учетной политики и пояснительную информацию;

6.отчет о финансовом положении на начало самого раннего из представленных отчетных периодов, на которые распространилось ретроактивное применение учетной политики или выполнена ретроактивная корректировка или переквалификация статей финансовой отчетности.

Компания может  использовать иные наименования указанных отчетов.

          Отчет о финансовом положении

Отчет о финансовом положении должен содержать следующие  статьи:

1.недвижимость, машины и оборудование;

2.инвестиционная недвижимость;

3.нематериальные активы;

4.финансовые активы (помимо отраженных по статьям 5, 8 и 9);

5.инвестиции, учитываемые долевым методом;

6.биологические активы;

7.запасы;

8.торговые и прочие дебиторы;

9.денежные средства и их эквиваленты;

10.совокупность активов, квалифицированных в качестве предназначенных для продажи, и активов, включенных в группы выбытия и квалифицированных как предназначенные для продажи (по IFRS 5);

11.торговые и прочие кредиторы;

12.оценочные обязательства;

13.финансовые обязательства (помимо отраженных по статьям 11 и 12);

14.обязательств и активы по текущему налогу по (IAS 12);

15.обязательств и активы по отложенному налогу по (IAS 12);

16.обязательства, включенные в группы выбытия и квалифицированные как предназначенные для продажи (по IFRS 5);

17.доля меньшинства, представленная в капитале.

          Отчет о полной прибыли

          Компания должна представлять статьи доходов и расходов, признанных в отчетном периоде в одном отчете о полной прибыли или в двух отчетах: отчете, отражающем статьи прибыли или убытка (отдельном отчете о прибылях и убытках), и отчете, начинающемся со статьи прибыли или убытка и раскрывающем прочие статьи полной прибыли (отчет о полной прибыли).

          Отчет о полной прибыли должен содержать статьи:

1.выручка;

2.финансовые затраты;

3.доля прибыли или убытка ассоциированных или совместных компаний, учитываемая долевым методом;

4.расходы по налогу;

5.единая сумма посленалоговой прибыли (убытка) от прекращенных операций и посленалоговой прибыли (убытка), признанной в связи с переоценкой по справедливой стоимости ниже стоимости продажи или в связи с выбытием активов или групп выбытия, относящихся к прекращенным операциям;

6.(чистая) прибыль или убыток;

7.отдельно прочие статьи полной прибыли, классифицированные по характеру (помимо сумм, отражаемых по статье 8);

8.доля в прочих статьях полной прибыли ассоциированных или совместных компаний, учитываемая долевым методом;

9.совокупная полная прибыль.

          Кроме того, компания должна представить в отчете о полной прибыли следующие статьи:

- прибыль или убыток отчетного периода, приходящиеся на долю меньшинства и собственников компании;

- совокупная полная прибыль отчетного периода, приходящаяся на долю меньшинства и собственников компании.

          Компания обязана раскрыть в отчете о полной прибыли или примечаниях сумму налога на прибыль, относящегося к каждой прочей статье полной прибыли, включая корректировки в связи с переквалификацией (перегруппировкой). Прочие статьи полной прибыли могут быть представлены в двух вариантах:

- за минусом налогового эффекта;

- без вычета соответствующего налогового эффекта и с отражением совокупного налогового эффекта от всех прочих статей полной прибыли.