Модели построения бухгалтерского баланса

          Показатель строки 1240 баланса формируется  аналогично сумме стр.1150 «Долгосрочные  финансовые вложения». По стр.1240 так же отражаются финансовые  вложения, которые в предыдущих  периодах классифицировались как  долгосрочные. В состав краткосрочных  их можно перевести, если на  дату составления отчетности  до момента предполагаемого погашения  этих вложений осталось меньше 12 месяцев.

          Показатель строки 1250 «Денежные  средства и денежные эквиваленты»  формируется как сумма дебетовых  остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные  счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные  счета в банках» (за исключением сальдо по субсчету 55-3 «Депозитные счета»которое отражается в составе финансовых вложений), 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения». Денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в известную денежную сумму и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Такие денежные эквиваленты, как, к примеру, векселя Сбербанка, надо отражать в балансе вместе с другими денежными средствами, а не с финансовыми вложениями. Здесь отражают и депозитные вклады до востребования, т.к. они не имеют конкретного срока и могут быть востребованы вкладчиком в любое время, все остальные депозитные вклады отражаются в «Финансовых вложениях» в строках 1150 и 1240.

          Строка 1260 «Прочие оборотные активы»  показывает стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках данного раздела.

          В составе «прочих» отражаются  только те показатели, которые  не являются существенными для  выделения их отдельной строкой.

          Строка 1600 «Баланс» отражает сумму  всех активов организации –  как внеоборотных так и оборотных. Общая сумма активов организации, отраженная по строке 1600 баланса, должна быть равна общей сумме пассивов организации – показателю строки 1700 пассива баланса.

           2.3 Формирование статей пассива баланса

          В пассиве баланса формируется  третий раздел «капитал и резервы», включающий статью «Уставный  капитал».

          По статье «Уставный капитал» (строка 1300) показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками (учредителями) для обеспечения уставной деятельности организации. Уставный капитал – это наиболее устойчивая часть собственного капитала организации. Величина его, отражаемая по данной статье баланса, должна соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах. В зависимости от организационно-правовых форм организации  и соответствующих прав и ответственности ее собственников показывают зафиксированную в учредительных документах величину: складочного капитала (хозяйственные товарищества); уставного фонда (государственные и муниципальные предприятия); паевого фонда (производственные кооперативы или артели); уставного (акционерного) капитала (общества с ограниченной и дополнительной ответственностью, открытые и закрытые акционерные общества).

          При заполнении данной статьи  бухгалтерского баланса используется  информация, учитываемая на счете 80 «Уставный капитал».

          Сумма в строке 1300 баланса должна  соответствовать размеру уставного  капитала, зафиксированному в учредительных  документах. Увеличение или уменьшение  уставного капитала отражается  в бухгалтерском учете не только  после регистрации соответствующих  изменений в учредительных документах.

          По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строка 1320) отражается информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Хозяйственные общества и товарищества могут показывать по этой статье доли участника, приобретенные своим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. Поскольку эта статья является контрарной по отношению к статье «Уставный капитал», то цифровые значения этой статьи показываются в круглых скобках, т.е. в отрицательном значении. При формировании показателей по данной статье бухгалтерского баланса используется информация по счету 81 «Собственные акции (доли)».

           По строке 1340 показана «Переоценка  внеоборотных активов». Это часть добавочного капитала, выделенная в отчетности за 2011 год в отдельную строку баланса. Заполняется на основании соответствующих данных по счету 83 «Добавочный капитал».

          По строке 1350 «Добавочный капитал» отражаются суммы появления собственного капитала, связанные с приростом стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки, с получением эмиссионного дохода, т.е. суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, и последующим увеличением уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

          Строка 1360 «Резервный капитал» отражает  кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал», который формируется  за счет полученной прибыли. Он предназначен для покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций (долей) и т.п.

          Строка 1370 «Не распределенная прибыль (не покрытый убыток)» заполняется  по данным сальдо счета 84 «Не  распределенная прибыль (не покрытый  убыток)»: - кредитовое, если у организации  есть не распределенная прибыль; - дебетовое, если у фирмы непокрытые  убытки. В этом случае показатель  стр. 1370 приводится в скобках. При  расчете строки 1300 «И того по разделу III » сумма убытка вычитается.

          По строке 1370 отражаются суммы, не  распределенной прибыли (не покрытого  убытка) и отчетного периода, и  прошлых лет.

          Итоговая строка «Капитал и  резервы» определяется как сумма  всех собственных источников  средств организации – уставный  капитал, добавочный и резервный  капитал, не распределенная прибыль  за минусом акций, выкупленных  у акционеров.

          При формировании баланса можно  выделить четвертый раздел «Долгосрочные  обязательства».

          В этом разделе бухгалтерского баланса  отражаются долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок (более чем на один год) заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов и др.

          Долгосрочные обязательства в этом разделе представлены группой статей. По строке 1410 «Заемные средства» отражаются не погашенные обязательства по полученным кредитам банков, займам под выпущенные облигации и выданные долгосрочные векселя, а так же суммы, полученные по договорам займа и подлежащие погашению более сем через 12 месяцев после отчетной даты. Указанный срок исчисляется с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, исходя из условий договора о сроках погашения обязательств. При этом если при инвентаризации обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности будет установлено, что погашение кредита или займа ожидается в течении 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец года обязательства, классифицировавшиеся ранее как долгосрочные, могут быть отраженны по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства». Представление обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

          При формировании показателей  этого раздела в соответствии  с принципом временной определенности  фактов хозяйственной деятельности (начисления) все обязательства по  долгосрочным кредитам и займам  отражают с учетом причитающихся  на отчетную дату процентов  кредитору (займодавцу).

          По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» отражаются суммы отложенных налоговых обязательств.

          Отложенное налоговое обязательство  – это та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна  привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет  в следующем за отчетным, или в последующих отчетных периодах.

          При формировании показателей  этой статьи бухгалтерского баланса  следует руководствоваться Положением  по бухгалтерскому учету «Учет  расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).  Источником заполнения  статьи являются данные по  счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

          Необходимо отметить, что при  составлении бухгалтерской отчетности  организациям предоставляется право  отображать в бухгалтерском балансе  сальдированную (свернутую) сумму отложенного  налогового актива и отложенного  налогового обязательства.

Отражение свернутого сальдо этих показателей возможно лишь при одновременном наличии в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и их учета при расчете налога на прибыль.

           По строке 1430 «Оценочные обязательства» отражаются остатки по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», если эти резервы долгосрочные.

          По строке 1450 «Прочие обязательства» отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 1410 «Заемные средства». Это могут быть кредитовые остатки по счетам долгосрочных расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» (если суммы не отражены отдельной строкой).

          По итоговой строке 1400раздела  IV «Долгосрочные обязательства» баланса приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

          Пятым разделом баланса являются  «Краткосрочные обязательства». Этот  раздел бухгалтерского баланса  отражает информацию о состоянии  краткосрочных обязательств, в части  полученных на срок до одного  года кредитов и займов, и текущей  кредиторской задолженности, прочих  краткосрочных обязательств, предоставленных  в статье «Займы и кредиты». В этой статье показываются  суммы задолженности по полученным  кредитам и займам, подлежащие  погашению в течение 12 месяцев  после отчетной даты. 

          При формировании показателей, характеризующих состояние «Заемных средств» (строка 1510) организации, сумму задолженности отражают по принципу начисления, т.е. с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (займодавцу). Основанием для заполнения этой статьи являются данные по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

          В группе статей «Кредиторская  задолженность» (стр.1520) отражается краткосрочная задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами. Наиболее характерные виды кредиторской задолженности, включаемые в состав этой группы, отражаются по статьям:         

- «Поставщики  и подрядчики» - показывается задолженность  перед поставщиками и подрядчиками  за полученные материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги, а так же по неотфактурованным справкам. Для заполнения этой статьи используется информация, учтенная на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

   - «Задолженность  перед персоналом организации» - фиксируется задолженность перед  работниками организации по начисленной, но еще не выплаченной заработной  плате. Для заполнения этой статьи  используется информация по счету 70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда»;

   - «Задолженность  перед государственными внебюджетными  фондами» - отражается задолженность  организации по единому социальному  налогу, по взносам на пенсионное  обеспечение, на обязательное социальное  страхование работников от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний. При  заполнении этой статьи используются  данные счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению». При  этом суммы единого налога, подлежащие  зачислению в федеральный бюджет, отражаются в составе задолженности  по налогам и сборам;

   - «Задолженность  по налогам и сборам» - показывается  задолженность организации перед  бюджетом по всем видам налогов  и платежей, включая налоги на  доходы физических лиц, удерживаемые  организацией с работников. Заполняется  эта статья по данным, учитываемым  на счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам»;

- «Прочие кредиторы» - отражаются все виды задолженности  организации по расчетам с  разными организациями и лицами  по операциям некоммерческого  характера (депонированные суммы  заработной платы; задолженность  организации по платежам по  обязательному и добровольному  страхованию имущества и работников; задолженность по суммам, удержанным  из заработной платы работников  в пользу отдельных лиц и  организаций на основании исполнительных  документов судебных органов  и др.). По этой статье могут быть отражены суммы по полученным авансам от покупателей под поставку продукции, выполнение работ и услуг. При заполнении данной статьи используется информация по счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части полученных авансов).

          По строке1530 «Доходы будущих периодов» показываются доходы, полученные (начисленные) организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: полученная вперед арендная и квартирная плата; выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонентская плата за пользование средствами связи; предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в  отчетном периоде за прошлые годы; разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные ценности и их стоимостью, принятой к бухгалтерскому учету, а так же другие суммы, отражаемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов». В составе доходов будущих периодов отражается стоимость безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. При этом доходы признаются в бухгалтерском учете, когда определяются обусловившие их расходы.