Модели построения бухгалтерского баланса

Таким образом, бухгалтерский баланс, составленный с учетом изложенных требований, должен раскрывать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Для реализации данной задачи в бухгалтерском балансе следует отразить условные факты хозяйственной деятельности. Например, не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства независимо от того, в каком качестве выступает в них организация истца или ответчика. Главное, что величина этих разбирательств является существенной и, следовательно, может оказать соответствующее влияние на оценку пользователям бухгалтерского баланса финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату.

 

Глава II «Модели построения бухгалтерского баланса»

2.1 Модели бухгалтерского баланса  и подготовительные работы по

его составлению.

Бухгалтерский баланс является упрощенной моделью имущественного положения собственника. Отчетная форма (бланк) является практической реализацией модели, выведенной из множества хозяйственных операций, предварительно сгруппированных с помощью двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Баланс может быть построен горизонтально (как у российских организаций) или вертикально (как у большинства западных компаний).

При горизонтальной форме баланса активы располагаются в левой части баланса, а обязательства – в правой части. Каждой статье соответствует сальдо определенного счета или нескольких счетов. Если же сальдо по счету отрицательное, то его указывают в круглых скобках, и оно вычитается при подсчете итоговой суммы. Балансовое уравнение в этом случае выглядит следующим образом: Актив = Обязательства + собственный капитал.               

Вертикальное построение баланса наблюдается у большей части западных компаний. Эта форма также предполагает две части: актив и пассив. Вначале отражаются активы, и следом за ними – обязательства и капитал. Актив можно истолковать как средства, а пассив – как источники этих средств. При вертикальном построении баланса равенство преобразуется в следующее равенство:

 Активы – Обязательства = Собственный капитал.

Каждая компания имеет право выбирать форму баланса.

Составление бухгалтерской отчетности – завершающий этап всего учетного процесса на предприятии. Т.к. отчеты, и квартальный и годовой, являются результатом обобщения текущего учета, максимальное подчинение бухгалтерского учета в течение года составления отчетности обеспечит получение отчетных показателей с надежными качественными характеристиками в установленные сроки.

          Для достижения высокого качества  отчетности  необходимо заблаговременное  проведение большого объема подготовительных  работ. В частности, процесс составления  годового отчета условно можно  разделить на два этапа:

• Первый этап – подготовительная работа;
• Второй этап – непосредственное заполнение отчетных форм при соблюдении определенной очередности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

а) разработка плана по составлению отчетности;

б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета;

в) заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

         Подготовительные  работы по составлению отчетности  фактически являются разделом  в системе организации бухгалтерского  учета на предприятии.

Основным нормативным документом, регламентирующим организацию бухгалтерского учета и отчетности, является закон «О бухгалтерском учете и отчетности», статьи которого конкретизируются в стандартах, дающих рекомендации о ведении учета на отдельных его участках по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности относится также законодательные акты и решения правительства, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета.

          Своевременное составление отчетности  высокого качества обеспечивается  последовательной группировкой  данных аналитического учета  применительно к целям отчетности  и контроля за соответствие  нормам, сметам. При этом данные  аналитического учета должны  отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами. Такой принцип учета, например, затрат на производство превращает учетные регистры в аналитические таблицы, которые могут использоваться в оперативном управлении.

          В начале каждого нового года  в результате анализа организации  бухгалтерского учета в предыдущем  году и инструктивных указаний  вносятся изменения или вводятся  дополнительные регистры для  накапливания показателей счетных  форм. Таким образом, подчинение  аналитического учета целям отчетности  обеспечивает своевременное и  более качественное составление  форм периодической и годовой  отчетности.

         После разработки плана работ  по составлению годового отчета, обсуждения его в бухгалтерии  с участием экономистов и других  специалистов издают приказ, где  объявляют сроки начала отдельных  работ по годовому отчету, указывают  исполнителей отдельных видов  работ.

          Основной задачей формирования  годового бухгалтерского отчета  предприятия является обеспечение  своевременности, полноты и достоверности  данных бухгалтерской и налоговой  отчетности, предъявляемой в налоговые  органы и заинтересованным пользователям. Не случайно в законе «О бухгалтерском учете» указанно, что перед составлением годового отчета обязательно производится полная инвентаризация имущества организации и расчетов. Результаты ее должны быть отражены в годовом отчете. Порядок проведения инвентаризации определен «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49

          Чтобы быть уверенным в правильности  показателей годовой бухгалтерской  отчетности на предприятии необходимо  еще раз проверить записи бухгалтерского  учета и убедиться в том, что:

• На счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);
• Записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);
• Отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

В частности, используемые бухгалтером, проводки должны быть предусмотрены инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

         Другими словами, перед формированием  годовой бухгалтерской отчетности  целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех  счетов бухгалтерского учета, в  том числе имущества и денежных  обязательств.

          Заключительные записки к составлению  бухгалтерского баланса.

В системе счетов аналитического и систематического учета должны быть отражены все хозяйственные операции, относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учета уточненных в процессе инвентаризации. После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учетных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах – ордерах за декабрь. При этом итоги в учетных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчета итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определенной последовательности.

          Заключение счетов – это определение  конечных остатков (сальдо). Конечный  остаток переносят в учетные  регистры следующего года в  качестве начального.

После выполнения работы по заключению счетов производят расчеты и составляют проводки по закрытию собирательно-распределительных, калькуляционных, финансово-результативных счетов.

          Все операции по закрытию счетов  находят отражение в Главной  книге.

         В результате закрытия счетов  в заключительном балансе отражают  остатки на счетах: инвентарных, фондовых, расчетных и операционных, учитывающих незавершенные процессы  будущих лет.

          И т.к. формирование отчетности  происходит в ограниченное время, необходимо знать, что только  соблюдение технологии позволяет  с минимальными затратами получить  быстро с высоким качеством  необходимые показатели.

 

2.2 Порядок формирования данных  актива баланса и оценка его    

          статей.

Актив баланса представляет собой таблицу, в которой указывается:

- в графе  «Пояснения» номер соответствующего  пояснения к бухгалтерскому балансу. При составлении промежуточной  отчетности графа не заполняется;

- в графе  «Наименования показателя» - наименования  разделов и статей бухгалтерского  баланса;

- в графе  «На____20_г.» - данные на отчетную  дату;

- в первой  графе «На 31 декабря 20_г.» - данные  на 31 декабря предыдущего года;

- во второй  графе с наименованием «На 31 декабря 20_г.» - данные на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему, т.е. позапрошлого года.

          Раздел I «Внеоборотные активы». В нем отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течении длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

          По статье «Нематериальные активы» (строка 1110) отражается остаточная  стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. Сумма рассчитывается как разница между дебетовым сальдо по сч. 04 «НМА» и кредитовым сальдо по сч. 05 «Амортизация НМА».

          По новой строке 1120 баланса «Результаты  исследований и разработок» отражается  стоимость, выполненных работ в  процессе НИОКР, которые не являются  объектом НМА, но числятся на  счете 04.

          Строка 1150 «Основные средства»заполняется на основании данных счетов 01 и 02: дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

          По строке 1160 «Доходные вложения  в материальные ценности» отражается  остаточная стоимость основных  средств, предназначенных для сдачи в аренду или прокат. Это дебетовый остаток по сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом суммы амортизации, которая отражена по кредиту сч. 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям».

          По строке 1170 учитываются долгосрочные  финансовые вложения, бухгалтерский  учет которых регламентируется  ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений». Финансовые вложения считаются  долгосрочными, если срок их погашения  превышает 12 месяцев. По данной строке  отражается сумма остатков по  сч. 58 «Финансовые вложения». Их следует уменьшить на величину резерва под обесценение финансовых вложений – кредитовый остаток сч.59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в части финансовых вложений сроком более года.

          По строке 1180 отражается дебетовое сальдо по сч.09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы формируются при возникновении вычитаемых временных разниц, когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета.

           В новой форме баланса нет  отдельной строки для отражения  вложений во внеоборотные активы (например, не завершенное строительство), как это было в старой форме. Поэтому суммы дебетовых сальдо  по счетам 07 «Оборудование к установке»  и 08 «Вложения во внеоборотные  активы» следует отражать по  строке 1190 баланса. Кроме того, в  составе прочих внеоборотных активов следует отражать суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

          В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса приводится информация о составе материальных ценностей, дебиторской задолженности и финансовых вложений, а так же о денежных средствах организации.

          К оборотным активам относятся: материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и др.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

          Строка 1210 «Запасы» включает данные об остатках по счетам:            10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откормке», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

          По строке 1220 отражается дебетовое  сальдо счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям». Это остаток «входного» НДС  по приобретенным материально-производственным  запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету.

          Дебиторская задолженность в  новом балансе представлена одной  строкой (1230) без подразделения по  срокам ее погашения и отдельным  видам. Дебиторская задолженность – это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается так же сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

          По строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»  отражаются финансовые вложения, срок погашения которых не  превышает 12 месяцев. К ним относятся  ценные бумаги, вклады в уставные  капиталы других организаций, предоставленные  займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, вклады по договору простого товарищества и пр.