Бухгалтерский учет на предприятии
ЗАО «Милком» осуществляется бухгалтерией,
являющейся самостоятельным структурным
подразделением (службой) предприятия.
Во главе бухгалтерии стоит
главный бухгалтер Сташко В. А. Она контролирует
всю службу, а также контролирует счета
50, 51. Ей подчиняется заместитель главного
бухгалтера Соловьева Ю.П., бухгалтер по
животноводству Лунина Е.И., бухгалтер
по общим вопросам Лишуфан Л.В., бухгалтер
по растениеводству Витченко В.М., кассир
Мирошник В.М. ведет контроль и учет
денежных средств. Основные направления
в работе бухгалтерии установлены в учетной
политике предприятия, которую устанавливает
руководитель. Ответственность за организацию
бухгалтерского учета на предприятии
несет руководитель предприятия, через
обеспечение неукоснительного выполнения
всеми подразделениями, работниками предприятия,
имеющими отношение к учету, требований
главного бухгалтера в части порядка оформления
и представления для учета документов
и сведений. Структура бухгалтерии представлена
на Рисунке 2.2.1.
Рисунок 2.2.1 – Структура бухгалтерии
в ЗАО «Милком»
2.2 Планирование
аудита расчетов с покупателями в ЗАО
«Милком»
Планирование аудита предполагает
разработку общей стратегии и детального
подхода к характеру, срокам проведения
и объему аудиторской проверки.
При планировании выделяют
следующие основные этапы:
- предварительное планирование;
- подготовка и составление
общего плана аудита;
- подготовка и составление
программы аудита.
Планируя аудиторскую проверку,
необходимо установить уровень существенности
– максимально допустимый размер ошибочной
суммы, которая может быть показана в публикуемых
финансовых отчетах и которая не введет
пользователей отчетности в заблуждение,
относительно интересующей их информации.
Уровень существенности определяется
в соответствии ФПСАД №4 «Существенность
и аудиторский риск», а так же в Международном
стандарте аудита МСА 320.
При оценке существенности
целесообразно учитывать и качественные
стороны информации – вид деятельности
клиента, стабильность его положения на
рынке, финансовое состояние. Например,
какая-либо сумма может оказаться несущественной
по отношению к объему валовой прибыли,
но иметь значение при выявлении тенденций
развития.
Рассчитаем уровень существенности
в ЗАО «Милком» за 2011 год.
Среднее арифметическое показателей
в столбце 4 составляет:
(3311+1356+1902+7423+1088) / 5 = 3016
Таблица 2.2.1 - Показатели для
определения уровня существенности в
ЗАО «Милком»
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя
отчетности, тыс. руб. |
Доля, % |
Значение, применяемое для нахождения
уровня существенности, тыс. руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
Балансовая прибыль |
66217 |
5 |
3311 |
Выручка от продажи продукции
без НДС |
67780 |
2 |
1356 |
Валюта баланса |
95119 |
2 |
1902 |
Сумма собственного капитала |
74234 |
10 |
7423 |
Общие затраты организации |
54393 |
2 |
1088 |
Наименьшее значение отличается
от среднего на:
(3016 – 1088) /3016 * 100% = 63,9%.
Наибольшее значение отличается
от среднего на:
(3016 – 7423) / 3016 * 100% = 146,1%
Так как отклонения среднего
значения от минимального и максимального
значения превышает 30%, то отбрасываем
исследуемые значения и вновь рассчитываем
среднее арифметическое. Вновь рассчитываем
среднее:
(3311 + 1356 + 1902) / 3 = 2189
Полученную величину допустимо
округлить до 2200 тыс. руб. и использовать
количественный показатель в качестве
значения существенности. Различие между
значением уровня существенности до и
после округления составляет:
(2200 – 2189) / 2189 *100 = 0,5%
Что находится в пределах 20%.
Данная величина и является единым показателем
уровня существенности, который можно
использовать аудитору в своей работе.
Затем определенный расчетным
путем уровень существенности распределяем
между значимыми статьями баланса в соответствии
с их удельными весами в общем итоге. Оценка
уровня существенности и аудиторского
риска может отличаться на стадии планирования
и после подведения итогов аудиторских
процедур.
Далее на этапе планирования
разрабатывается общий план аудита. Разработка
общего плана аудита основывается на предварительных
данных об ЗАО «Милком» и результатах
ранее проведенных аудиторских и аналитических
процедур.
Таблица 2.2.2 – Общий план аудит
расчетов с покупателями и заказчиками
Проверяемая организация:
ЗАО «Милком»
Период аудита:
01.01.2011г.
- 31.12.2011г.
Количество человеко-часов:
180
Руководитель аудиторской группы:
Чернышова М.В.
Состав аудиторской группы:
Чернышова М.В.
Планируемый уровень существенности:
2200 тыс.руб.
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
1 |
Проверка
учетной политики в части учета расчетов
с покупателями и заказчиками |
01.11.12
– 02.11.12 |
Чернышова
М.В. |
2 |
Правовая
оценка хозяйственных договоров с покупателями
и заказчиками |
03.11.12
– 04.11.12 |
Чернышова
М.В. |
3 |
Аудит
организации первичного учета с покупателями
и заказчиками |
05.11.12 – 11.11.12 |
Чернышова
М.В. |
4 |
Аудит
состояния задолженности с покупателями
и заказчиками |
12.11.12 - 21.11.12 |
Чернышова
М.В. |
5 |
Проверка
соответствия данных аналитического учета
расчетов с покупателями и заказчиками |
22.11.12 - 29.11.12 |
Чернышова
М.В. |
6 |
Составление
и предоставление аудиторского заключения |
30.11.12 |
Чернышова
М.В. |
На основе общего плана аудита
разрабатывают программу, которая является
развитием общего плана и содержит перечень
аудиторских процедур, которые необходимо
выполнить для реализации плана аудита.
План аудиторской проверки
отражает укрупненные группы аудиторских
работ по объектам и группам хозяйственных
операций, сроки исполнения работ и исполнителей.
План составляется в письменной форме.
Программа аудита по мере необходимости
уточняется и пересматривается в ходе
аудита, т.к. планирование осуществляется
непрерывно на протяжении всего времени
выполнения аудиторского задания в связи
с меняющимися обстоятельствами или неожиданными
результатами, полученными в ходе выполнения
аудиторских процедур. Причины внесения
значительных изменений в программу аудита
документально фиксируются.
2.3 Проведение
аудита расчетов с покупателями в ЗАО
«Милком»
Обратимся к программе аудита
и рассмотрим, какие аудиторские процедуры
используются при получении доказательств
на каждом этапе реализации программы.
1. Проверка учетной политики
в части учета расчетов с
покупателями и заказчиками.
При анализе учетной политики
целесообразно использовать процедуру
инспектирования, а также процедуру тестирования.
При этом составляются соответствующие
рабочие документы.
2. Правовая оценка хозяйственных
договоров с покупателями и
заказчиками.
Аудитором были запрошены и
изучены все имеющиеся у предприятия договоры,
заключенные в проверяемом периоде, а
также, заключенные в предыдущие периоды,
но действующие в проверяемом году.
Проверяя хозяйственные договора
с покупателями и заказчиками, использовалась
процедура инспектирования. Просматривались
обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» в регистрах синтетического
учета, соответствие оборота счету с наличием
договора.
Так как договор является основным
документом, который регулирует отношения
между участниками, то он должен быть составлен
в соответствии с правилами законодательства,
только после этого он будет иметь юридическую
силу.
Таблица 2.3.1 – Анализ учетной
политики
№ |
Элемент учетной политики |
Нормативная база |
Допустимые варианты |
Вариант закрепленный в учетной
политике |
Примечание (описание нарушений,
выводы аудитора) |
1. |
Порядок организации бухгалтерского
учета (в части расчетов с покупателями
и заказчиками) |
ФЗ "О бухгалтерском учете"
от 21.11.1996 № 129-ФЗ |
а)бухгалтерская служба;
б)бухгалтер;
в)специализиро-ванная органи-зация
по договору;
г) руководитель. |
Бухгалтер |
Полное соответствие |
2. |
Формы первичных учетных документов |
Положение по ведению бухгалтерс-кого
учета и бухгалтерской отчетности в
РФ (приказ Минфина
РФ № 34-н от 29.07.98 г.). |
а)унифицированные формы;
б)специализиро ванные формы. |
Хозяйственные операции оформляются
первичными документами унифицирован
ных форм |
Соответствует |
3. |
Перечень лиц, имеющих право
подписи в первичных учетных документах |
|
Законодательно не установлен,
формируется организацией самостоятельно |
Приводится в приложении к учетной
политике. |
Руководитель, главный бухгалтер
– Сташко В.А. |
4. |
График документообо- рота (в
части учета расчетов с покупателями и
заказчиками) |
ФЗ "О бухгалтерском учете"
от 21.11.1996 № 129-ФЗ |
Формируется организацией самостоятельно |
Формируется самостоятельно
и приводится в приложении к учетной политике. |
Нарушение срока сдачи документов
в бухгалтерию |
В ходе данной проверки в ЗАО «Милком» нарушений не выявлено,
договора на поставку товаров, работ и
услуг составлены в соответствии с законодательством,
но на некоторых нет наличия подписей
должностных лиц обеих сторон, наличия
печатей той или иной стороны. Форма заключенных
договоров полностью соответствует экономическому
смыслу совершаемых организацией сделок.
Все сделки подтверждены счетами-фактурами,
накладными и актами выполненных работ.
Также была проведена
проверка соблюдения договорных цен. Нарушений
не выявлено. Цены, указанные в счетах
фактурах соответствуют ценам, указанным
в договорах.
Проверка наличия и
правильности ведения реестра договоров
ЗАО «Милком» за 2011 год показала, что реестр
договоров имеется и ведется правильно,
по всем покупателям присутствует отметка
о выполнении договора, сумма исполнения
договора, номера выданных счетов фактур.
3. Аудит организации первичного
учёта расчётов с покупателями
и заказчиками.
Проверяя расчеты с покупателями была проведена репрезентативная
выборка и проверка наличия первичной
документации по покупателям (счета,
выставленные покупателям и заказчикам;
товарные накладные на отгруженную покупателям
и заказчикам продукцию; платежные поручения,
подтверждающие оплату покупателей и
заказчиков), так как особое внимание
имеет наличие всех оправдательных документов,
проводились встречные проверки с предприятиями,
банками, запрашивались копии документов.
При проверке своевременности
и правильности отражения операций по
реализации было установлено, что отражение
операций по предоставлению услуг покупателям
и заказчикам ведется в соответствии с
учетной политикой предприятия и соответствует
нормам действующего законодательства.
Учет расчетов с покупателями
и заказчиками на данном участке автоматизирован
и ведется в программе «1С: Сельскохозяйственное
предприятие версии 8.2». Проводки в данной
программе формируются на основании введенных
документов - счетов-фактур по покупателям
и соответствуют рабочему плану счетов.
В учреждении установленные
внутренние правила хранения документов
соблюдены в соответствии с законодательством.
Ответственность за хранение документов
несет главный бухгалтер.
ЗАО «Милком» находится на режиме
налогообложения Единый сельскохозяйственный
налог, поэтому сумма НДС в счет-фактурах
не указывается. При выборочной проверке
счетов-фактур, которые выписывались покупателям,
была проверена правильность их заполнения.
5. Аудит состояния задолженности
покупателей
Проверка правильности отражения
в учете дебиторской задолженности.
По данным первичных
расчетно-платежных документов, актов
инвентаризации расчетов и учетных регистров
по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
аудитором устанавливались достоверность,
законность и реальность задолженности
за реализованную (отгруженную) продукцию
(работы, услуги).
Проверка реальности дебиторской
задолженности является одной из важных
процедур аудита, так как операции с задолженностью
и погашением ее наличными деньгами представляют
возможности для мошенничества, растрат
и искажений данных финансовых отчетов.
Необходимо принимать это во внимание
и знать типичные методы совершения и
скрытия подобных действий.
У покупателей и заказчиков
запрашивались акты сверок за проверяемый
период. Данные актов сверок сопоставлялись
с данными, отраженными на счете 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками», по каждому
покупателю отдельно.
Для проверки документального
подтверждения факта наличия дебиторской
задолженности сумму дебиторской задолженности,
формирующейся по дебету счета 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» сверяют
с суммой, отраженной в документах на отгрузку
продукции. Установлено, что суммы, отраженные
по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» соответствуют суммам
поступивших денежных средств на расчетный
счет или в кассу организации. В результате
аудиторской проверки расхождений в сумме
дебиторской задолженности с данными
ЗАО «Милком» не обнаружено.
На этапе проверки инвентаризации
дебиторской задолженности прежде всего
устанавливалось, соответствие сроков
проведения инвентаризации дебиторской
задолженности со сроками, установленными
в учетной политике организации.
В ходе аудита было установлено,
что сотрудниками ЗАО «Милком» соблюдались
сроки проведения инвентаризации дебиторской
задолженности, как и установлено учетной
политикой данного предприятия, инвентаризация
дебиторской задолженности проводится
один раз в квартал, по состоянию на последнее
число. По итогам проведения инвентаризации
составляется акт инвентаризации дебиторской
задолженности по форме ИНВ-17.
Далее происходит проверка
фактов списания дебиторской задолженности
с истекшим сроком исковой давности.
Аудитор обосновывает списание
дебиторской задолженности с истекшим
сроком исковой давности, проверяет наличие
таких документов как, приказы руководителя
организации на создание резерва по сомнительным
долгам и на списание дебиторской задолженности.
Устанавливает, за счет каких
источников списывается дебиторская задолженность:
за счет резерва в пределах начисленных
сумм или за счет превышения расходов
по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет
«Прочие расходы» сверх сумм резерва.
Суммы, не истребованной кредитором
задолженности по обязательствам порожденным
указанными сделками подлежат списанию
по истечении четырех месяцев со дня фактического
получения предприятием-должником товаров
(выполнения работ, оказания услуг) как
безнадежная дебиторская задолженность.