Методы и рекомендации по повышению эффективности учета расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО «Милком»

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. При проверке расчетных операций с покупателями аудитором используются источники информации: учетная политика, договоры, накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга продаж, учетные регистры по счету 62, Главная книга, бухгалтерская отчетность.

Планирование аудита - очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения.

Планирование включает также оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

8. рабочим планом счетов, используемых для учета внешних расчетных операций;
9. формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;
10. документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом внешних расчетных операций;
11. перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих внешние расчетные операции;

организацией инвентаризации внешних расчетных операций.

По бухгалтерскому балансу (Форма - №1) аудитор устанавливает состояние задолженности по данным раздела II "Оборотные активы" по статьям "Дебиторская задолженность" и раздела "Краткосрочные обязательства" по статьям "Кредиторская задолженность".

По Приложению к бухгалтерскому балансу (Форма - №5) в разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев, а так же ее списание на финансовые результаты, перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность. В ходе проверки необходимо получить подтверждение достоверности этих данных и реальности погашения просроченной дебиторской задолженности. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

По справкам к разделу 2 (Форма - №5) устанавливается движение выданных и полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Для проведения проверки аудитору могут быть предоставлены разные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой в организации. Перечень необходимых для проверки регистров может быть установлен в приказе об учетной политике.

В организациях, применяющих единую журнально - ордерную форму учета, используются журналы - ордера № 6, 8, 11 в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях.

При использовании компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 62, 63, 67, 68, аналитические ведомости и Главная книга (оборотно - сальдовая ведомость) и книга продаж.

Так же при проведении аудита расчетов с покупателями необходимо затребовать первичные документы по оформлению и отражению в учете расчетов с покупателями и заказчиками - это договоры (купли - продажи, поставки, комиссии, возмездного оказания услуг), накладные, товарно - транспортные накладные, счета, счета - фактуры, отгрузочные документы, акты выполненных работ, банковские документы (выписки банка, платежные поручения, реестры чеков), кассовые документы (расходные кассовые ордера и квитанции к приходным кассовым ордерам), векселя полученные и выданные, акты инвентаризации расчетов с покупателями (ф. Инв-17).

Для оценки состояния контроля за внешними расчетными операциями с покупателями аудитор выясняет:

12. порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов;
13. наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением;
14. формы, сроки и исполнителей контроля за платежами и состоянием расчетов и др.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

15. участников расчетных отношений и их число;
16. применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами, путем прямого обмена продукцией и товарами);
17. порядок ведения аналитического учета (виды расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.);
18. нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.

При большом числе участников расчетных отношений и разнообразии форм платежей возрастают аудиторские риски, что необходимо учитывать при определении выборки по данному участку.

Оценку состояния учета расчетных операций с покупателями проводят, непосредственно начиная проверку с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счетам 62, 63, 67, 68.

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

19. сальдо расчетов отражается в балансе развернуто;
20. дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

При подтверждении сальдо по расчетным операциям с покупателями выясняется наличие сомнительных долгов. В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В случае наличия сомнительных долгов проверяются факт и правильность образования резерва по сомнительным долгам.

В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей, с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием - должником товаров - как безнадежная дебиторская задолженность - на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года (ст.196 ГК РФ).

При проверке списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания, аудитор устанавливает соблюдение требований п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а именно:

21. правильность исчисления срока исковой давности. В соответствии со ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании этого срока;
22. списание должно производиться по каждому обязательству;
23. наличие акта о проведении инвентаризации задолженности;
24. наличие письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации;
25. списание за счет резерва сомнительных долгов (Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") либо на финансовые результаты (Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), если резерв не создавался;
26. ведение учета на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет.

Таким образом, при проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо ознакомиться с перечнем субъектов ведения хозяйства, а также физических лиц, которые являются дебиторами предприятия, выучить динамику задолженности и установить соответствие данных, полученных по расчетам, данным бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Милком»

2.1 Краткая  организационно-экономическая характеристика  ЗАО «Милком»

 

ЗАО «Милком» образовалось 28 ноября 2002 года, фактически начало свою деятельность 15 марта 2003 года. Организация образовалась путем выкупа обанкротившегося колхоза СПК «Луговое». Вид деятельности сельское хозяйство. Организационно-правовая форма, в соответствии с учредительными документами, общество с ограниченной ответственностью.

Полное название организации: Закрытое акционерное общество «Милком». Сокращенное фирменное наименование ЗАО «Милком». Юридический адрес организации: Республика Татарстан, п. Арск, ул. Тукая, д. 43

Единственным учредителем Общества является гражданин РФ Деренюк Руслан Валерьевич 29.06.1973 года рождения, а руководителем предприятия является Сташко Валентина Андреевна. Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли и распределения ее между участниками общества. Основным нормативным документом на основе которого действует ЗАО «Милком» является Устав.

Основными видами деятельности Общества согласно Устава является:

• Деятельность по переработке молока и производству молочной и кисломолочной продукции;
• Животноводческая деятельность;
• Производство, приобретение и переработка товаров народного потребления, с целью повышения их потребительских свойств, в том числе сельскохозяйственной продукцией.

Уставный капитал организации составляет 8017741 рублей. Основным видом деятельности является животноводство. Общая площадь земли составляет 7193 га, из них: 24га находятся в собственности предприятия, остальные земли арендованы у физических лиц. Для ведения производственной деятельности имеется земля, техника, здания, подсобные производства, центральный ток, автогараж, МТМ, нефтебаза. За время существования организации за счет собственных и кредитных средств приобретена новейшая техника:  комбайны Дон-1500 и Дон-680, зерноуборочный комбайн «Ньюхолод», самоходная косилка (стоимость 2млн. руб.). Произошло значительное увеличение поголовья скота, если в начале образования организации было 536 голов, из них: 176 коров, то на 1 января  2011 г поголовье скота составило 1268 голов, из них: 530  коровы.

 Среднесписочное число  работников составляет 124 человека. Средняя заработная плата на  рабочего составляет – 10709 рублей, по сравнению с прошлым годом  заработная плата увеличилась  на 4565 рублей. Основными подразделениями  являются: администрация, бригада дойного  гурта, бригада молодняка, полеводческая  бригада, бригада тока. Растениеводство  не является основным видом  деятельности в организации. Выращивание  зерновых и кормовых культур  в основном идет на корм  животным.