Методики альтернативной и конъюнктурной оценок

Под косвенным распоряжением  понимается возможность фактического распоряжения ими через третьих  лиц, по отношению к которым первое лицо обладает вышеперечисленным правом или полномочием;

 — между двумя или  более лицами заключен договор,  которым предоставлено право  определять условия ведения предпринимательской  деятельности одного или нескольких  участников договора или иных  лиц либо осуществлять функции  их исполнительного органа;

— лицо имеет право назначения более 50% состава исполнительного  органа и совета директоров юридического лица;

— одни и те же физические лица представляют более 50% состава  исполнительного органа или совета директоров двух или более юридических  лиц.

 Прямой контроль трактуется  как возможность юридического  или физического лица определять  решения, принимаемые юридическим  лицом посредством одного или  нескольких действий. Косвенный  контроль рассматривается как  возможность юридического или  физического лица определять  решения, принимаемые юридическим  лицом через третьих лиц, по  отношению к которым первые  обладают одним или несколькими  правами или полномочиями.[6, c.76]

 Сводная и консолидированная  отчетность различаются по назначению, технике составления, кругу пользователей. 

Сводные отчеты составляются:

1. При формировании сводной  отчетности федеральными министерствами  и другими федеральными органами  в соответствии с Порядком  составления и представления  сводной годовой бухгалтерской  отчетности федеральными министерствами  и другими федеральными органами исполнительной власти РФ. Сводная годовая бухгалтерская отчетность представляется Минфину России, Минэкономики России и Госкомстату России.

2. При составлении отчетности  внутри одного юридического лица  на основании отчетных данных  его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными  юридическими лицами.

3. При наличии у организации зависимых дочерних обществ. Во всех других случаях по группе взаимосвязанных предприятий составляется консолидированная отчетность.

Цель консолидированной  бухгалтерской отчетности — показать инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной  деятельности группы взаимосвязанных предприятии, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. [16, c.38]

Основная особенность  составления консолидированных  отчетов — элиминирование (исключение) отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы. То есть, консолидированная  отчетность составляется несколькими  собственниками (юридическими лицами) по совместно контролируемому имуществу.

Сводная же отчетность составляется в рамках одного собственника или  для статического обобщения.

Сводная бухгалтерская отчетность имеет следующий состав:

• Бухгалтерский баланс — форма № 1;

• Отчет о прибылях и  убытках — форма № 2;

• Отчет об изменениях капитала — форма № 3;

 • Отчет о движении  денежных средств — форма №  4.

Консолидированная отчетность в соответствии с 4-й и 7-й директивами  Европейского Союза включает консолидированные  баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, примечания к ним, заключение аудитора.[12, c.145]

Необходимость в составлении  консолидированной отчетности возникает  всякий раз, когда образуется корпоративная семья (группа), т.е. происходит слияние капиталов. Причины слияния могут быть разными, в частности, они могут определяться потребностями или желанием расширить область приложения капитала, получить доступ к новым технологиям, сократить сроки поиска новых рынков сбыта продукции, привлечь в фирму опытных управленческих работников. Слияние фирм - обычное явление при любом типе экономики.[7, c.69]

Подготовка консолидированной  финансовой отчетности вызывает практический интерес бухгалтеров и финансовых специалистов в большом количестве случаев при наличии в составе  действующего бизнеса нескольких компаний, а иногда и нескольких образований  на уровне физических лиц. Действующие  нормы бухгалтерского учета и  финансовой отчетности часто не предполагают широкого отступления от принципа консолидации «исключительно юридических лиц». Таким  образом, имеющиеся бухгалтерские  стандарты фактически опираются  на юридическое содержание отношений, то есть на наличие юридически выделенного  предприятия, компании, в общем, юридического лица, над экономическим содержанием  — ведением бизнеса на уровне как  юридических, так и физических лиц.[13, c.25]

Международные стандарты  финансовой отчетности, с которыми в настоящее время гармонизируются  как GAAP США, так и российские положения  по бухгалтерскому учету (ПБУ), содержат систему признанных на мировом уровне требований и рекомендаций по подготовке консолидированной бухгалтерской  отчетности. [8, c.42]

Приобретая часть акционерного капитала какой-либо фирмы, инвестор одновременно получает право в той или иной степени влиять на ее экономическую политику. Степень этого влияния, зависящая от ряда факторов, определяет методы учета и отражения в отчетности сделанных инвестиций. В большинстве экономически развитых стран принята следующая градация степени влияния фирмы-инвестора (компания М на другую (компания Д) при инвестировании в акционерный капитал:

а) М не оказывает влияния на экономическую и финансовую 
политику Д., формальный критерий этого - доля М в акционерном капитале Д не превышает 20%;

б) М оказывает значительное влияние на экономическую и 
финансовую политику Д, формальный критерий этого - доля М 
в акционерном капитале Д составляет от 20 до 50%;

в) М полностью контролирует деятельность Д., формальный 
критерий этого - М владеет более чем 50% акций Д.

В последнем случае обе  компании образуют корпоративную группу, при этом компания М называется материнской, а компания Д - дочерней. В каждом из этих случаев величина инвестиций определяется на дату совершения сделки в размере общих расходов ид приобретение акций. Однако в дальнейшем инвестиции в акционерный капитал и доходы от них отражаются в учете и отчетности компании М по-разному:

а) инвестиции постоянно  отражаются в отчетности по минимуму сделанных затрат или текущей их оценки на дату составления баланса; прибыль от инвестиций в размере полученных дивидендов приводится в отчете о прибылях и убытках (методика альтернативной оценки);

б) первоначально инвестиции фиксируются в размере сделанных затрат, однако в дальнейшем их величина периодически 
корректируется на соответствующую долю прибыли (убытка), 
объявленной компанией Д за минусом полученных дивидендов; 
принадлежащая инвестору доля объявленной компанией Д прибыли (убытка) в полном объеме (полученные дивиденды плюс 
реинвестированная в компанию Л прибыль) отражается в отчете 
о финансовых результатах (методика конъюнктурной оценки);

в) составляется консолидированная отчетность.

Различия между первыми двумя методами учета инвестиций в акционерный капитал рассмотрим на примере (табл. 2.1)

 

Таблица 2.1 Сравнение  методики альтернативной и конъюнктурных  оценок

Метод альтернативной оценки	Метод конъюнктурной  оценки
Компания М приобрела1 января 2007 г. 34 ООО акций по номиналу (10 долл. За акцию). что составляет 20% всего акционерного капитала компании Д. Бухгалтерские записи будут иметь вид:
Д-тсч. «Долгосрочные  финансовые вложения в  компанию Д» 340000   К-тсч. «Касса» 340 000	Д-тсч. «Долгосрочные  финансовые вложения в  компанию Д» 340000   К-тсч. «Касса» 340 000
За 2007 г. компания Д объявила прибыль в размере  '150000 долл. (доля компании М будет составлять I50 ООО* 20% =  30 ООО долл.). Будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
Не составляются	Д-тсч.. «Долгосрочные 30ООО финансовые вложения в компанию Д» К-т сч. «Доходы от инвестиций          30 000
15 января 2008 г.  компания Д объявила и выплатила девиденты  в сумме 70 ООО долл. (доля компании М составила соответственно 14 000 Долл.). Бухгалтерские записи будут таковы
Д-тсч. «Касса» 14 000 К-т сч. «Доходы от инвестиций»    14000	Д-тсч. «Касса»                                14 000                                 К-т сч «Долгосрочные финансовые                      вложения в  компанию Д»              14000
За 2003  г.  компания Д объявила убыток 40 000 долл. (доля компании М составила соответственно 8000 долл.). Бух записи будут иметь вид:
Не составляются	Д-тсч. «Убытки от инвестиционной деятельности»     8000                                                                               К-тсч. «Долгосрочные финансовые вложения в  компанию Д» 8000

Таким образом, по второй методике в отчете о прибылях и убытках компании М отражается вся причитающаяся ей доля чистой прибыли, величина инвестиций в балансе увеличивается только на часть этой прибыли, а именно - на величину реинвестированной прибыли.[10, c.115]

Разница между двумя методиками весьма ощутима. Так, применение второй методики может привести привело к возрастанию налогооблагаемой прибыли на весьма внушительную сумму.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В условиях рыночной экономики  возрастает значение бухгалтерской (финансовой) отчетности, как одного из основных источников информации об имущественном  и финансовом положении организации, а также результатах ее деятельности. Для обеспечения полноты информации о финансовом положении субъектов  хозяйственной деятельности возникает  необходимость изучения принципов  построения финансовой отчетности, ее видов, моделей построения и оценки статей бухгалтерского баланса, а также  учет множества других аспектов, определяющих содержание финансовой отчетности.

В данной курсовой работе были рассмотрены два вопроса из курса «Бухгалтерской финансовой отчетности».

В первом разделе дано определение  пассиву  бухгалтерского балансу.

Пассив бухгалтерского баланса  – часть бухгалтерского баланса, отражающая источники образования  средств предприятия или учреждения и их назначение (собственные резервы, займы других учреждений).

Пассив баланса (промежуточного и годового) состоит из трех разделов: III раздел «Капитал и резервы», IV раздел «Долгосрочные обязательства», V раздел «Краткосрочные обязательства» .

Во втором рассмотрены  методики альтернативной и конъюнктурной оценок.

Величина инвестиций определяется на дату совершения сделки в размере общих расходов ид приобретение акций. Однако в дальнейшем инвестиции в акционерный капитал и доходы от них отражаются в учете и отчетности компании по-разному:

а) инвестиции постоянно  отражаются в отчетности по минимуму сделанных затрат или текущей их оценки на дату составления баланса; прибыль от инвестиций в размере полученных дивидендов приводится в отчете о прибылях и убытках (методика альтернативной оценки);

б)первоначально инвестиции фиксируются в размере сделанных затрат, однако в дальнейшем их величина периодически 
корректируется на соответствующую долю прибыли (убытка), 
объявленной компанией за минусом полученных дивидендов; 
принадлежащая инвестору доля объявленной компанией прибыли (убытка) в полном объеме (полученные дивиденды плюс 
реинвестированная в компанию прибыль) отражается в отчете 
о финансовых результатах (методика конъюнктурной оценки).

 

Список использованных источников

 

1. Гражданский кодекс РФ, от 30.11.1994 N 51-ФЗ.
2. Закон РФ № 190—ФЗ «О финансово-промышленных группах» от 20 ноября 1995 года».
3. Приказ Мифина «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30.12.96 № 112 (в редакции от 12.05.99 № 36н).
4. Постановление Правительства РФ от 09 января 1997 года № 24. О порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы.
5. Акатьева М.Д., Мальшакова И.Л.  Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие . М.: ИПК МГУП, 2002.
6. Антилл Н., Ли К. Оценка компаний. Анализ и прогнозирование с использованием отчетности по МСФО/ пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2007.
7. Бахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. для вузов/. М.:Омега-Л, 2007.
8. Галкина Е. В. Экономическое содержание методики консолидации финансовой отчетности в соответствии с МСФО //  
   Консультант бухгалтера . №11, 2010.
9. Заббарова О.А. Балансоведение: учебное пособие  М.: КНОРУС, 2007.
10. Ковалев В.В. Патров В.В., Быков В.А Как читать баланс. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2007
12. Лащинская Н. В. Бухгалтерская (финансовая)  отчетность 
    М. : Издательство «Перспектива».  2003
13. Модеров  С. Современные взгляды на консолидацию финансовой отчетности // Практический бухгалтерский учет. №10, 2009.
14. Пятов М.Л. Содержание бухгалтерского баланса и возможности его анализа. // Главный бухгалтер. №4, 2008. С.23.
15. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет.3-е издание. М.: ООО "НИТАР АЛЬЯНС". 2009 г
16. Ястребкова Е. Консолидация отчетности при использовании в производстве активов, закупленных внутри группы.// МСФО: практика применения. №7, 2008.