Методики альтернативной и конъюнктурной оценок

Содержание

 

Введение 3

1. Пассив  бухгалтерского баланса 5

2. Методики  альтернативной и конъюнктурной  оценок 19

Заключение 27

Список использованных источников 30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Информация о хозяйственных  операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. В свою очередь, отчетный период — это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Такая процедура обобщения учетной  информации необходима в первую очередь  самому предприятию и связана  с необходимостью уточнения, а в  ряде случаев и корректировки  дальнейшего курса его финансово-хозяйственной  деятельности. Поэтому бухгалтерская  отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Значение отчетности – в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравниваемости, экономичности, соблюдения строго установленных процедур оформления и публичности.

Данная работа состоит из двух разделов. Первый посвящен пассиву бухгалтерского баланса. Рассматриваются его сущность, разделы по срокам и регулирование пассивов.

Во втором разделе рассматривается  методики альтернативной и конъюнктурной  оценок, а также даны определения консолидированной и сводной отчетности и необходимость их применения.

Курсовая работа была написана на основе нормативных актов,  публикаций в таких журналах как «Главный бухгалтер», «Практический бухгалтерский учет», учебной литературы  по теме таких авторов как Лащинская Н.В. , Ковале В.В., Акатьева М.Д., Бахрушина М,А. и других.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Пассив бухгалтерского  баланса

 

В современной финансовой и бухгалтерской литературе и  публикациях  приведено большое  количество определений пассива  бухгалтерского баланса. Остановимся  на некоторых из них.

Пятов М.Л. в статье «Содержание бухгалтерского баланса и возможности его анализа» характеризует  пассив бухгалтерского баланса в соответствии с принципом имущественной обособленности  как «кредиторскую задолженность компании перед своими контрагентами. Собственные источники средств - это потенциальная задолженность компании перед своими акционерами (собственниками). Кредиторская задолженность - это реальные долги фирмы своим контрагентам».[14, c.23]

Содержательная трактовка  пассива бухгалтерского баланса  как кредиторской задолженности  зеркальна по отношению к трактовке  актива. Долги предприятия перед  контрагентами - это доходы, относящиеся  к прошлым периодам и расходы, относящиеся к будущим периодам.

Кондраков Н.П. дает такое определение: «пассив - это система показателей, отражающих состав собственного капитала, обязательств предприятия, а также их целевое назначение».[11, c.49]

Мы остановимся на следующем: «Пассив бухгалтерского баланса – часть бухгалтерского баланса, отражающая источники образования средств предприятия или учреждения и их назначение (собственные резервы, займы других учреждений)». [15, c.82]

С 1930-х годов в российском учете бытует расширительная трактовка  понятия «пассив», согласно которой:

Пассивы = Капитал + Кредиторская задолженность.    (1.1)

И, как следствие:

Активы = Пассивы. 

Расширенная трактовка пассива, включающая как заемные, так и  собственные источники средств, дана российским бухгалтером Н. С. Лунским еще в начале XX в. По его мнению, пассивы характеризуют ответственность предприятия перед первичными инвесторами (владельцами) и кредиторами, между которыми нет принципиальной разницы. И кредиторская задолженность, и собственный капитал имеет свой цену использования. В первом случае - это проценты по предоставленным кредитам и займам, а во втором случае - выплачиваемые дивиденды владельцам предприятия.

В британо-американской бухгалтерии  под пассивами понимается только совокупность долгов и обязательств предприятия, т. е кредиторская задолженность. Таким образом, капитал собственников (капитал) не входит в состав пассивов предприятия.

И, как следствие:

Активы = Капитал + Пассивы.       (1.2)

Сегодня теория и практика российского учета ориентируется  на формулу балансового уравнения правда в самой отчетной форме № 1 «Бухгалтерский баланс» сохраняется расширительное название правой стороны «Пассив».[5, c.61]

Пассив баланса (промежуточного и годового) состоит из трех разделов: III раздел «Капитал и резервы», IV раздел «Долгосрочные обязательства», V раздел «Краткосрочные обязательства» (табл. 1.1.)

Раздел III Бухгалтерского баланса  «Капитал и резервы» формирует информацию о сумме собственного капитала организации

 По строке 410 бухгалтерского баланса указывается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал». Оно должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

 

 

Таблица 1.1 Основные разделы  пассива бухгалтерского баланса

 

Изменять величину уставного капитала (увеличивать или уменьшать) можно  только после внесения соответствующих  поправок в учредительные документы  организации. Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной  стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять на дату регистрации не менее 10 000 руб. (100 МРОТ), ОАО – не менее 100 000 руб. (1000 МРОТ). Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять на дату регистрации не менее 10 000 руб.

При создании акционерного общества все акции должны быть размещены  среди его учредителей.

Уставный капитал ООО, указанный  в учредительных документах, к  моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50 %, уставный капитал ОАО и ЗАО – в размере 50 % в течение трех месяцев со дня регистрации. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества. 

баланс введена дополнительная строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Она заполняется, если в бухгалтерском учете организации было отражено движение на счете 81 «Собственные акции (доли)». По дебету этого счета отражается выкуп акций (долей) у акционеров (участников) общества, а по кредиту – их выбытие (передача, продажа, аннулирование). В балансе отражается дебетовое сальдо по счету 81. Это активный счет, и при отражении в пассиве баланса остатка по дебету этого счета он приобретает отрицательное значение. Поэтому в балансе по строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» проставлены скобки, а при подсчете итога по разделу III сумма по строке 411 вычитается.[15, c.82]

По строке 420 отражается величина добавочного капитала, сформированного  за счет: — эмиссионного дохода акционерного общества, который является положительной  разницей между продажной и номинальной  стоимостью акций за исключением  затрат на их продажу; — суммы дооценки внеоборотных активов. Величина добавочного капитала организации показывается по кредиту счета 83 «добавочный капитал».

По строке 430 отражается сумма  резервного капитала организации. В  соответствии с Федеральным законом  «Об акционерных обществах» они  обязаны создавать резервный фонд в размере 15% от уставного капитала, и производить ежегодные отчисления в него в размере 5\% от чистой прибыли. Такие отчисления прекращаются, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом. Другие организации также имеют право создавать резервные фонды по инициативе собственников организации, при условии, что порядок образования резервного фонда и его размер закреплены в учредительных документах организации. Сумма резервного капитала приводится по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Расшифровка информации о сформированном резервном капитале организации отражается по строкам 431 и 432. По строке 431 указывается сумма обязательного резервного капитала, сформированного акционерными обществами — кредит счета 82 субсчет «Резервный фонд, образуемый в соответствии с законодательством». По строке 432 отражается сумма резервного капитала, образованного в соответствии с учредительными документами организации — кредит счета 82 субсчет «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Строка 450 «Целевые финансирования и поступления» предназначена для  отражения информации некоммерческими  и бюджетными организациями о  неиспользованных целевых средствах, т.е. вступительных, членских, добровольных взносах и пр. В некоммерческих организациях эта информация представляется в виде кредитового сальдо по счету 86 «Целевое финансирование».

По строке 460 приводится сумма  нераспределенной прибыли прошлых  лет. Эта прибыль представляет собой  часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками организации) и осталась в распоряжении предприятия. Эта  строка заполняется с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов. Нераспределенная прибыль прошлых лет является кредитовым остатком по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» субсчет  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». По строке 465 отражается сумма непокрытого убытка, который организация получила в прошлые годы и до сих пор не погасила. Сумма по данной строке показывается с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год и принятия решения о покрытии убытков. Сумма непокрытого убытка прошлых лет указывается в круглых скобках по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

 Строка 470 предназначена  для отражения нераспределенной  прибыли отчетного года, которая  является кредитовым сальдо по  счету 99 «Прибыли и убытки».  [12, c. 51]

По строке 470 показывается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Здесь отражается вся сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, отраженная в виде сальдо по счетам 84 (в годовом балансе) или 99 (в промежуточном балансе). Если организация хочет раздельно показать в балансе сумму прибыли (убытка), относящуюся к прошлым периодам и к текущему году, она вправе ввести в баланс дополнительные расшифровочные строки. Сумма убытка (дебетовое сальдо по счету 84) отражается по строке 470 в круглых скобках.

Показатель нераспределенной прибыли  формируется после проведения реформации баланса за отчетный год, то есть бухгалтер  по окончании отчетного года выявляет сумму нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) на счете 99 и списывает ее на счет 84. При этом сумма нераспределенной прибыли отчетного года добавляется  к сумме остатка по счету 84, отражающей нераспределенную прибыль прошлых  лет. Нераспределенная прибыль прошлых  лет отражает как реально не использованную прибыль, так и послужившую финансовым обеспечением для инвестиционной деятельности организации. Направление прибыли  на инвестиционные цели отражается внутренними  записями по счету 84. При этом аналитический  учет по этому счету должен быть организован таким образом, чтобы можно было отслеживать использованную и неиспользованную часть чистой прибыли.[15, c.82]

По строке 475 представляется информация организации, имеющей по результатам работы в отчетном периоде  убыток, который показывается в круглых  скобках и является дебетовым  сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». По строке 490 отражается общая сумма собственного капитала организации, которая является суммой строк 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал», 450 «Целевые финансирование и поступления», 460 «Нераспределенная прибыль прошлых лет», 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» за вычетом сумм по строкам 465 «Непокрытый убыток прошлых лет» и 475 «Непокрытый убыток отчетного периода».

Для того чтобы определить итог раздела «Капитал и резервы», из суммы показателей всех строк  необходимо вычесть стоимость собственных  акций, выкупленных у акционеров (строка 411), и непокрытый убыток отчетного  года (строка 470).

  Раздел IV. «Долгосрочные  обязательства»  

К долгосрочным обязательствам относятся кредиты и займы, полученные организацией на срок, превышающий 12 месяцев. В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, суммы причитающихся  на конец отчетного периода процентов  к уплате включаются в суммы кредитов и займов, отражаемых в разделе  «Долгосрочные обязательства».