Методики альтернативной и конъюнктурной оценок

По строке 510 показываются заемные средства, задолженность  по которым организация должна погасить более, чем через 12 месяцев, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем получения кредита или займа.

По строкам 511 и 512 приводится расшифровка заемных средств предприятия.

По строке 511 отражается информация о долгосрочных кредитах организации  банку или другой кредитной организации  в денежной форме на основании, заключенного в письменной форме. Сумма долгосрочного  кредита банка показывается организацией по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам».

 По строке 512 дается  информация о долгосрочных займах  организации, которые могут быть  выражены как в денежной, так  и в вещественной форме. Договор  займа определен соглашением  между заимодавцем и заемщиком  и вступает в силу с момента  передачи денег или вещей. Сторонами  договора займа могут быть  любые лица. Сумма долгосрочного  займа приводится организацией  по кредиту счета 67 «Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам» субсчет «Расчеты по  долгосрочным займам». 

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства» предназначена для  отражения суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые не были отражены по строке 510.

По строке 590 отражена общая  сумма долгосрочных обязательств организации, которая складывается из суммы строк 510 «Займы и кредиты» и 520 «Прочие  долгосрочные обязательства».

  Раздел V. «Краткосрочные  обязательства»   В разделе  «Краткосрочные обязательства»  организация показывает непогашенные  кредиты и займы, которые были  взяты на срок менее 12 месяцев.  Кроме того, в этом разделе может быть отражена задолженность, считавшаяся долгосрочной в прошлых отчетных периодах, т.е. та задолженность, которая переведена в краткосрочную и подлежит погашению в отчетном году.

По строке 610 приводятся общие  сведения о краткосрочных займах и кредитах, которые расшифровываются по строкам 611 и 612.

По строке 611 указывается  сумма краткосрочных кредитов банков, полученных организацией с учетом начисленных  и неуплаченных процентов, которая отражается в бухгалтерском балансе как кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам».

По строке 612 отражаются суммы  краткосрочных займов, выданных организации  с учетом начисленных и неуплаченных процентов по этим займам. Указанные  данные являются кредитовым сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» субсчет «Расчеты по краткосрочным займам».

По строке 620 «Кредиторская  задолженность» показывается общая  сумма кредиторской задолженности  организации, которая уточняется по строкам 621—628.

По строке 621 показывается задолженность организации перед  поставщиками и подрядчиками за поступившие  ценности, выполненные работы, оказанные  услуги. Сумма задолженности организации  перед поставщиками и подрядчиками является суммой кредитовых сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» субсчет «Задолженность перед поставщиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» субсчет «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками».

По строке 622 отражается сумма  всей кредиторской задолженности организации, оформленной простыми и переводными  товарными векселями. Сумма задолженности  определяется как сумма кредитовых сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» и счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Векселя к уплате».

По строке 623 отражается сумма  задолженности перед дочерними  и зависимыми обществами, которая  является кредитовым сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» субсчет «Расчеты с  дочерними и зависимыми обществами».

По строке 624 отражается сумма  начисленной, но не выплаченной заработной платы работникам организации, которая  является кредитовым сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке 625 отражается сумма  задолженности организации по единому  социальному налогу, обязательному  пенсионному страхованию и страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая  является кредитовым сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».

По строке 626 отражается сумма  задолженности организации перед  бюджетом по налогам и сборам, т.е. кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» за минусом  сумм по субсчетам '«Задолженность налоговых  органов, погашение которой ожидается  после 12 месяцев» и «Задолженность налоговых органов, погашение которой  ожидается в течение 12 месяцев».

По строке 627 дается информация по сумме авансов, полученных организацией под предстоящие поставки продукции (выполненных работ, оказанных услуг), что является кредитовым сальдо счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  субсчет «Авансы полученные».

По строке 628 отражается информация о кредиторской задолженности организации  по тем расчетам, которые не были рассмотрены в строках 621—627. В  частности, здесь представляется информация по задолженности перед отчетными  лицами, депонированной заработной плате, по имущественному и личному страхованию  работников и пр. Суммой кредиторской задолженности, отражаемой по строке «Прочие  кредиторы» будет являться сумма  кредитовых сальдо по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета: «Расчеты по депонированным суммам», «Расчеты по имущественному и  личному страхованию», «Расчеты по претензиям» и пр.

 Строка 630 «Задолженность  участникам (учредителям) по выплате  доходов» отражает задолженность  организации перед учредителями  по дивидендам и процентам, которые начислены, но не выплачены. Задолженность показывается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов».

По строке 640 «Доходы будущих  периодов» приводится сумма доходов  организации, которые были получены в отчетном периоде, но относятся  к будущим. К таким доходам относятся, например, поступление арендной платы за несколько месяцев вперед, целевые бюджетные поступления коммерческим организациям и пр. Сумма, указанная по строке 640, является кредитовым сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».

По строке 650 «Резервы предстоящих  расходов» отражаются суммы, зарезервированные  организацией для покрытия своих  будущих затрат, представляющие собой  кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

По строке 660 дается информация о сумме краткосрочных обязательств, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства».

По строке 690 приводится итоговая сумма краткосрочных обязательств, являющаяся суммой строк 610 «Займы и  кредиты», 620 «Кредиторская задолженность», 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» 640 «Доходы будущих  периодов» 650 «Резервы предстоящих  расходов» и 660 «Прочие краткосрочные  обязательства».

По строке 700 «Баланс» отражается сумма строк 490 «Итого по разделу III», 590 «Итого по разделу IV» и 690 «Итого по разделу V», т.е. формируется валюта пассива баланса. В соответствии с Методическими указаниями о  порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации  справочно в бухгалтерском балансе приводится информация о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, т.е. о ценностях, не принадлежащих данной организации.[12, c.51-54]

 

 

Регулирование пассивов бухгалтерского баланса производится путем формирования различных видов  резервов. Категория «резерв» возникла как следствие осмотрительности в оценке активов и обязательств. Согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязательства  и условные активы»,резерв – это обязательство на неопределенную сумму и с неопределенным сроком погашения. Данное определение распространяется только на те резервы, которые являются обязательствами. При этом существуют следующие условия признания резерва:

• у компании имеется текущее юридическое или фактическое обязательство по передаче экономических выгод, возникшее в связи с прошлыми событиями;
• вероятно, что погашение обязательств приведет к оттоку ресурсов, заключающих экономическую выгоду;
• сумма обязательства может быть надежно оценена.

В российском учете отсутствует отдельное  положение, регламентирующее понятие  и условия признания резервов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет виды, направления использования  средств и порядок отражения  в балансе резервов организации.

Резервный фонд предназначен для покрытия убытков  организации, а также погашения  облигаций и выкупа собственных  акций. Кроме того, в акционерных  обществах создание резервных фондов позволяет избегать выплаты излишних, по мнению администрации, дивидендов сторонним  акционерам. Организации могут создавать  резервы сомнительных долгов и резервы  на предстоящую оплату различных  видов расходов организации в  целях равномерного включения предстоящих  расходов в издержки производства и  обращения. Создание системы резервов организации позволяет:

• формировать собственные источники финансирования для расширенного воспроизводства;
• сохранять капитал акционеров и собственников;
• гарантировать социальную защиту наемных работников в организации;
• обеспечивать финансовую устойчивость организации;
• корректировать статьи актива баланса исходя из принципа осторожности в оценке;
• равномерно включать затраты в себестоимость продукции, работ, услуг.[9, c.40]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Методики альтернативной  и конъюнктурной оценок

 

Для рассмотрения методики альтернативной и конъюнктурной оценок инвестиций, необходимо сначала рассмотреть основные понятия инвестиций и отражения их в отчетности.

В соответствии с МСФО № 27 «Сводная финансовая отчетность и  учет инвестиций в дочерние компании»  консолидированные финансовые отчеты — это финансовые отчеты группы (головной компании и всех ее дочерних компаний), представленные как отчетность одной компании.

Российское определение  дочернего общества схоже с определением МСФО. Вопросы составления консолидированной отчетности в РФ регламентированы Законом РФ «О финансово-промышленных группах» от 20 ноября 1995 года № 190—ФЗ, в котором финансово-промышленные группы (ФПГ) определяются как совокупность юридических лиц, действующих в качестве основного и дочерних обществ, или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы (система участия) на основе договора о создании ФПГ.

Среди участников ФПГ обязательно  наличие организаций, действующих  в сфере производства товаров  и услуг, банков или иных кредитных  организаций. В состав участников ФПГ  могут входить инвестиционные институты, негосударственные пенсионные и  иные фонды, страховые организации, участие которых обусловлено  их ролью в обеспечении инвестиционного  процесса в ФПГ. Центральная компания ФПГ является юридическим лицом, утвержденным всеми участниками  договора о создании ФПГ или основным, по отношению к участникам договора, обществом, уполномоченным (по закону или договору) на ведение дел ФПГ. Центральная компания в соответствии с Законом и договором о  создании ФПГ:

 — выступает от  имени участников ФПГ в отношениях, связанных с созданием и деятельностью  ФПГ; 

— ведет сводные (консолидированные) учет, отчетность и баланс ФПГ;

— готовит ежегодный отчет  о деятельности ФПГ.

Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса ФПГ регламентирован  Постановлением Правительства РФ от 09 января 1997 года № 24.

Минфином РФ издан приказ «О методических рекомендациях по составлению  и представлению сводной бухгалтерской  отчетности» от 30.12.96 № 112 (в редакции от 12.05.99 № 36н).

Материнская компания —  компания, имеющая одно или боле дочерних предприятий.

Дочернее предприятие  — предприятие, находящееся под  контролем материнской компании.

Группа — материнская  компания и дочерние предприятия.

В соответствии с Гражданским  кодексом РФ (ГК) дочерним является общество, если основное хозяйственное общество в силу преобладающего его участия  в уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность  определять решения, принимаемые таким  обществом.

Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества).

Основное общество, которое  имеет право давать дочернему  обществу обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом  по сделкам, заключенным им во исполнение таких указаний, (сводная отчетность — если больше 50% голосующих акций (УК) АО или 000).

В соответствии с ГК зависимым  является хозяйственное общество, которое  признается таковым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций АО или 20% уставного  капитала 000.

Группа лиц — это  совокупность юридических или юридических  и физических лиц, применительно  к которым выполняется одно или  несколько условий: — лицо или несколько лиц совместно в результате соглашения имеют право прямо или косвенно распоряжаться более чем 50% общего числа голосов, приходящихся на акции, составляющие уставный капитал юридического лица.