Методика учета выбытия основных средств и контроля их использования

• Контроль за рациональным использованием основных средств;

• Оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники. Обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

Для отнесения  активов к основным средствам  в целях бухгалтерского учета  необходимо соблюдение одновременно трех условий:

• активы должны иметь материально-вещественную форму;

• должны быть предназначены для использования в организации в течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев;

• Имущество не принимается в состав объектов основных средств, если хотя бы одно из вышеназванных условий не соблюдается. Например, кассовые аппараты, используемые в организации в течение срока службы свыше 12 месяцев, относятся к отдельным предметам в составе оборотных средств.
• Независимо от стоимости к основным средствам относятся: сельскохозяйственные машины и орудия; строительный механизированный инструмент; рабочий скот и животные основного стада (независимо от вида животных); библиотечные фонды; сценическо-постановочные средства и оборудование.

Введение для всех организаций Республики Беларусь с 1 июля 2009г. новых норм амортизации, полнее учитывающих современные закономерности как физического, так и морального устаревания различных видов основных средств, могло привести к снижению средних норм амортизации. Сочетание роста базы ее начисления (за счет переоценки основных средств) и определенного уменьшения норм позволило бы избежать резких колебаний объемов амортизации, полнее учесть интересы убыточных и малорентабельных организаций, избежать стимулирования инфляции. Учет интересов различных организаций с введением в действие нового Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов может быть обеспечен также за счет применения различных методов ее начисления. В частности те организации, которые испытывают потребность в ускоренном обновлении основных средств и имеют соответствующие возможности, могут применять нелинейные ускоренные методы амортизации.

Информация о состоянии  основных средств дает реальное представление  об экономическом потенциале Республики Беларусь и отдельных отраслей экономики и служит базой для принятия управленческих решений на микроуровне и макроуровне.

Важнейшей предпосылкой рациональной организации учета  основных средств является их научно обоснованная классификация. Классификация разрабатывается и утверждается Министерством по анализу и статистике Республики Беларусь.

На предприятиях применяется единая типовая классификация  основных средств, в соответствии с  которой они группируются: по отраслевому признаку, по назначению, по видам, по принадлежности, по использованию.

Классификация основных средств по отраслевому  признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т.д.) позволяет получить данные о стоимости основных средств  в каждой отрасли.

По назначению основные средства подразделяются:

- производственные  основные средства основной деятельности; вспомогательных производств; непроизводственные  основные средства.

По принадлежности (праву собственности):

-  собственные и арендованные;

По степени использования:

- находящиеся в эксплуатации, запасе, простое, консервации, переданные в аренду (лизинг), безвозмездное пользование. [12, c.221]

По видам основных средств: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и принадлежности, рабочий скот и животные основного стада, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель и прочие основные средства.

Как и все  объекты учета, основные средства в  бухгалтерском учете отражают в денежной оценке. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для правильного определения их общего объема и состава по видам и группам, а также для начисления налогов на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования фондов. 

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета, таблица 1.1 [4, с.148].

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств (Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118).

 

Таблица 1.1 - Классификационные признаки основных фондов

Классификационные признаки	Классификационные группы
Использование основных фондов в предпринимательской  деятельности	Производственные  фонды Непроизводственные
Вещественно-натуральный состав	Здания Сооружения Передаточные  устройства Машины и  оборудование Транспортные  средства Инструмент Производственный  и хозяйственный инвентарь и  принадлежности Рабочий скот Многолетние насаждения Прочие основные фонды
Степень воздействия на предмет труда	Активные фонды Пассивные фонды
Принадлежность  основных фондов	Собственные фонды Арендованные  фонды
Отраслевой  признак	Отраслевые  фонды промышленности Основные фонды  строительства Основные фонды  транспорта и т.д.
Возрастной  состав основных фондов	До 5 лет От 5 до 10 лет От 10 до 15 лет От 15 до 20 лет Свыше 20 лет
Использование основных фондов в производстве	Находящиеся в  эксплуатации Находящиеся в  запасе (консервации)

П р и м  е ч а н и е -  Источник: [33, с.311]

 

В бухгалтерском  учете основные средства оцениваются по первоначальной или восстановительной стоимости. По первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию. В первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затраты на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, в том числе: услуги сторонних организаций, связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам); курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками); расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками); погрузочно-разгрузочные работы; налоги, если иное не предусмотрено законодательством; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию. Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при расчетах с поставщиками (подрядчиками) в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). [18, c. 98]

Восстановительной стоимостью является стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств. Восстановительная стоимость основных средств, установленная при переоценке, после ее отражения в бухгалтерском учете считается первоначальной стоимостью.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается:

• При модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудовании; достройке; проведении технического диагностирования; проведении переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь;
• Включении в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве капитальных вложений: процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию;
• Курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию; суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию; расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию (п. 13 Инструкции N 118).

Перечень затрат, увеличивающих стоимость основных средств после ввода в эксплуатацию, строго ограничен. Поэтому не все  затраты можно отнести на увеличение первоначальной стоимости. Например, нельзя отнести на увеличение первоначальной стоимости комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты для погашения задолженности перед обслуживающим банком по ранее полученному кредиту и процентам по нему. Данные затраты относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) как услуги банка [15].

Амортизируемая  стоимость основных средств изменяется при модернизации; реконструкции; частичной  ликвидации; дооборудовании; достройке; проведении технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием организациями, имеющими в соответствии с законодательством специальное разрешение (лицензию); проведении переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, т.е. их первоначальная стоимость постоянно уменьшается. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа представляет собой остаточную стоимость. Это фактическая, реальная стоимость основных средств на отчетную дату. Износ основных средств отражают в учете обособленно от их первоначальной стоимости.

1.2 Система показателей и методика оценки эффективности использования основных средств

 

Оценку эффективности  использования основных средств  целесообразно начинать с оценки эффективности использования оборудования, как наиболее активной их части.

Оборудование – наиболее активная часть основных фондов. Возрастание  его удельного веса считается  прогрессивной тенденцией. В процессе анализа наряду с исчислением доли среднегодовой стоимости активной части промышленно-производственных основных фондов устанавливается количественная обеспеченность предприятия машинами и оборудованием, определяется их технический уровень и соответствие лучшим мировым образцам.

Устанавливается степень  выполнения мероприятий по внедрению  новой техники, способствующей повышению уровня механизации и автоматизации производства. Определяется доля прогрессивного оборудования в общем его количестве и по каждой группе машин и оборудования. Выясняется удельный вес стоимости автоматизированного оборудования и измерительных приборов, а также стоимость модернизированного оборудования и измерительных приборов в общей стоимости всего оборудования и измерительных приборов. По этим и другим показателям технического уровня основных фондов фактические данные сравниваются с плановыми [19].

Оборудование включает соответственно следующие главные составляющие: наличное, установленное и действующее. К наличному относится все имеющееся на предприятии оборудование независимо от того, где оно находится (в цехах, на складе) и в каком состоянии, к установленному - смонтированное и подготовленное к работе оборудование, находящееся в цехах, причем часть установленного оборудования может быть в резерве, на консервации, в плановом ремонте, модернизации. Действующее оборудование - это фактически работающее в отчетном периоде оборудование независимо от продолжительности.

Задача наиболее полного  использования оборудования заключается  в том, чтобы свести к минимуму количество неустановленного бездействующего  оборудования. Сокращение количества неустановленного оборудования, ускорение ввода в действие новых машин повышает темпы наращивания производственных мощностей, способствует лучшему использованию средств производства. С этой целью необходимо сближение величин, характеризующих количество наличного, установленного и работающего оборудования [20].

Повышение эффективности  использования работающего оборудования обеспечивается двумя путями: экстенсивным (по времени) и интенсивным (по мощности),

Показатели, характеризующие  экстенсивный путь использования оборудования, - количество оборудования, в том числе доля бездействующих средств труда, отработанное время (машино-ч), коэффициент сменности работы оборудования, структура парка машин и станков.

Интенсивное использование  оборудования характеризуется показателями выпуска продукции за 1 машино-ч (или на рубль), т.е. его производительностью.

Анализ экстенсивного  использования оборудования связан с рассмотрением баланса времени  его работы, которым включает следующие  фонды времени: календарный, режимный, возможный, плановый и фактический.

Календарный фонд времени (максимально возможный) рассчитывается как произведение числа календарных  дней в отчетном периоде на 24 ч  и на количество единиц установленного оборудования. Таким образом, этот фонд времени определяется исходя из непрерывной круглосуточной работы всех единиц оборудования. В аналитических расчетах он не может быть использован, поскольку не отражает действительно возможного времени работы оборудования в связи с тем, что оно требует ремонта и не может эксплуатироваться все одновременно.

Фактический фонд - время, действительно затраченное на выпуск продукции, то есть, количество фактически отработанных машино-ч.

Совокупность фондов времени дает возможность проанализировать время работы оборудования. Так, сравнение  календарного и режимного фондов времени позволяет установить возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и возможного - за счет лучшего использования оборудования путем сокращения затрат времени на ремонт в рабочее время. Уровень использования времени работы оборудования оценивают как в целом по предприятию, так и по цехам, конкретным машинам, поточным нитям, робототехническим комплексам и т.д.