Методика аудиторской проверки и её завершение в ООО «Электро+»

       Существуют два способа определения нормативной величины процентов по обязательствам.

       Первый способ применяется организациями, имеющими сопоставимые по условиям кредиты и займы, т.е. кредиты и займы, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

       В этом случае проценты, начисленные по долговому обязательству, признаются расходом только если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

       При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика применяется второй способ, при котором предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

 

 

В целях налогообложения  прибыли проценты за пользование  займом (независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитывались  в составе внереализационных  расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.

Заимодавец  на основании п.1 ст.313 ГК РФ возлагал обязательство по оплате услуг косметологической  клиники на организацию - заемщика. Поскольку заимодавец не являлся  работником организации, то перечисление денежных средств по его просьбе в оплату третьему лицу на основании Плана счетов отражалось по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 66 в данном случае отражалось погашение задолженности организации перед работником по возврату займа и причитающихся процентов.

На основании  указанных нормативно – правовых актов можно сделать вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена верно. Это нашло отражение в одном из рабочих  аудиторских документов «Опросный лист»:

 

Права и обязанности	Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок. Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов. Проценты за кредит платятся правильно  в соответствии с заключенным  договором. Законность и обоснованность получения кредитов и займов.	Да         Да         Да     Да
Полнота	Полнота и своевременность погашения  кредитов. Все операции с кредитами и займами  отражены в отчетности в полном объёме. Все факты получения кредитов и  займов отражены в учете и отчетности. Соблюдён учетный принцип полноты  и непротиворечивости информации.	Да     Да     Да       Да
Точность	Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены. Проценты погашаются точно в  соответствии с договором. Проценты погашаются точно в  срок.	Да       Нет   Да
Существование и возникновение	Подлежащие оплате %, задолженность  перед кредиторами  действительно  существует. Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами. В учете отражены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде. Все записи произведены на основании  первичных документов и оформлены  в соответствии с нормативными документами  по бух.учету.	Да       Да     Да       Да
Представление и раскрытие	Кредиторская задолженность правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания. Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте	Да       -
Оценка	Правильность отнесения процентов  за кредит на себестоимость продукции. Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету.	Да       Да

 

Проценты должны погашаться в соответствии с договором. Нами выявлен единичный случай, когда  проценты были погашены в большем  объёме, чем оговорено договором. Данное нарушение не является существенным.

Прочие рабочие документы  приведены в Приложениях. (Приложение 4)

 

 

 

3.3. Типичные ошибки, выявленные при аудите кредитов и займов, и рекомендации руководству по их исправлению

В процессе аудита нами были обнаружены   факты, из которых можно  сделать вывод о  достаточно высоком уровне  системы внутреннего контроля ООО «Электро+», не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенной  проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО «Электро+» в соответствии с Российским законодательством.

 Выявленное нарушение  не является значительным, но  рекомендуем в дальнейшем с  точностью соблюдать договор, либо в нем должны быть оговорены подобные допущения.

 

           Для совершенствования аудита расчетов по кредитам и займам предприятию необходимо избегать следующих типичных ошибок:

• связанных с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

·  отсутствие кредитного договора или договора займа;

·  отсутствие выписок банка со ссудного счета;

·  отсутствие бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов по договорам кредита и займа;

·  отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору (договору займа), изменяющих условия кредитного договора или договора займа;

·  отсутствие аналитического учета по просроченным кредитам и займам.

• связанных с нарушением принципов формирования расходов:

·  неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам;

·  неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете;

·  неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

• связанных с несоблюдением принципов оценки имущества:

·  включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет;

·  включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения ценных бумаг, после принятия их к учету;

·  некорректный учет себестоимости материалов, приобретенных с использованием заемных средств;

·  отнесение на расходы по обычным видам деятельности процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

• связанных с включением в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены:

·  включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку;

·  включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и займам, превышающим:

- сумму процентов,  рассчитанных по ставке процентов,  предусмотренной договором кредита или займа;

- сумму процентов,  рассчитанных исходя из срока  действия договора кредита или  займа, когда фактически кредит  или заем превышает сумму процентов  от фактически полученной суммы  кредита.

·  невключение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность;

·  отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств;

·  отсутствие формирования отложенных налоговых активов.

• связанных с нарушением принципов формирования финансовых результатов:

·  отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ.

·  отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 процентов (ст. 269 НК РФ);

·  отнесение процентов по кредитам и займам, не связанным с производством и реализацией, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

     Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

     В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов, рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и тактики;  составлении общего плана аудиторской проверки;  разработке аудиторской программы;  определении объема конкретных аудиторских процедур;  оценке объема аудиторской проверки, также определено от каких факторов зависит достаточность аудиторских доказательств, т.е. данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных; возможности сопоставления выводов, был указан перечень вопросов для составления плана и программы аудиторской проверки.

     Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов.

     Приведен перечень типовых и наиболее часто встречающихся в практике нарушений по учету кредитов и займов.

     На примере ООО «Электро+» была рассмотрена  стратегия проведения аудиторской проверки. Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого аудита на ООО «Электро+» являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.

     В результате проверки первичных документов по учету кредитов и займов не было выявлено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты использовались в соответствии с целевым назначением. Аудиторская проверка подтвердила правильность начисления и уплаты процентов.

     Бухгалтерскую отчетность и учет в части расчетов по кредитам и займам можно считать, безусловно положительной.

     Для совершенствования учета и аудита расчетов по кредитам и займам предприятию можно порекомендовать:

• для облегчения учета и проверки автоматизировать данный участок
• аналитический учет вести также по целевому назначению кредитов и займов
• избегать типичных ошибок при учете расчетов по кредитам и займам
• утв<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439_0020_0028_0432_0435_0431_0029__Char" style=" font-size