Методика аудиторской проверки и её завершение в ООО «Электро+»

 

     ООО «Электро +» – промышленное предприятие, практикующее следующие виды деятельности:

- разработка, производство, ремонт и гарантийное обслуживание бензиновых и дизельных агрегатов и передвижных электростанций;

- электросварочного оборудования;

- товаров народного потребления с высокими потребительскими свойствами и качеством.

     Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных средств, то есть пассив показывает, откуда взялись средства, направленные на формирование имущества предприятия.

     По данным таблицы «Состав и структура источников образования средств организации» (Приложение 1) за анализируемый период собственный капитал ООО «Электро +» увеличился на 37,36% из-за увеличения нераспределенной прибыли. Это является положительным фактом в деятельности предприятия и вызвано увеличением чистой прибыли.

     Долгосрочные обязательства представлены кредитами и займами, которые уменьшаются за счет их погашения и переведения части кредитов, до срока погашения которых осталось меньше 12 месяцев, в краткосрочные обязательства.

     В составе краткосрочных обязательств положительным является факт снижения на 50,19% кредиторской задолженности. Краткосрочные кредиты и займы увеличились на 110,54%, это вызвано появлением новых обязательств и приближающимся сроком погашения долгосрочных кредитов и займов.

     Наибольший удельный вес в структуре источников средств занимают собственный капитал (79,71%), который в большей степени представлен нераспределенной прибылью – 67,66%. Долгосрочные обязательства имеют тенденцию уменьшения и в 2011 году составляют 3,27%. Краткосрочные обязательства составляют 17,02%, из которых 13,17% кредиты и займы. Таким образом, в общей структуре источников кредиты и займы составляют 16,44% (3,27%+13,17%).

     ООО «Электро +» имеет стабильное финансовое положение, о чем свидетельствует коэффициент автономии, который составляет 0,8 коэффициентной доли, что на 33,33% выше нормы.

     Стратегией проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

     Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.

     Тактикой проводимого аудита кредитов и займов на ООО «Электро +» является проверки наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.

 

2.2.Расчет уровня  существенности и аудиторского  риска. Оценка системы внутреннего контроля

     В соответствии с утвержденным Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (п. 10) в процессе планирования аудиторской проверки должна быть составлена и документально оформлена программа аудита – документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Планирование аудита – один из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки.

     Для того чтобы включить в общий план аудита тот или иной раздел, аудитору следует получить для этого определенную информацию. Источниками получения такой информации являются:

1)  устав экономического субъекта;

2)  документы о регистрации экономического субъекта;

3)  документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;

4)  бухгалтерская и статистическая отчетность;

5)  документы планирования деятельности экономического субъекта;

6)  контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

7)  внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

8)  внутрифирменные инструкции;

9)  материалы судебных и арбитражных исков;

10)  документы, регламентирующие производственную и организаторскую структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

11)  сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

12)  информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков и складов.

     Предприятиями и организациями могут использоваться различные первичные учетные документы: унифицированные первичные документы; документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.

     При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:

·  выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

·  платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

·  мемориальные ордера банка;

·  выписки банка по ссудному счету;

·  кредитные договоры, договоры займа и залога;

·  договоры страхования невозврата кредитов;

·  дополнительные соглашения к кредитным договорам.

     Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

     На стадии предварительного планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, то есть величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

     Рассчитаем уровень существенности, данные представим в таблице 1.

Таблица 1 – Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	45086	5	2254
Выручка от продаж	55349	2	1107
Капитал и резервы	150690	5	7535
Сумма активов	260539	5	13027

Расчет:

     В столбце 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «Электро +». Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (2254+1107+7535+13027)/4=5980 тыс.руб.

     Наименьшее значение отличается от среднего на: (5980-1107)/5980×100% = 82%

      Наибольшее значение отличается от среднего на: (13027-5980)/5980×100%=53 %, то есть почти вдвое.

     Поскольку значения 1107 тыс.руб. и 13027 тыс.руб. отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значение. Новое среднее арифметическое составит: (2254+7535)/2= 3894,5 тыс.руб.

     Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (4000-3894,5)/4000×100%=4,6 %

     Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 4,6 %,что находится в пределах 20%. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

Таблица 2. Анализ факторов, оказывающих влияние на оценку аудиторского риска

№ п/п	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
		Низкий риск		Средний риск		Высокий риск
Внешние факторы
1.	Характеристика и состояние  отрасли, к которой относится  предприятие клиента	Отрасль традиционная, состояние здоровое, стабильное	Промежуточные состояния			Отрасль новая, состояние  нестабильное
2.	Стабильность хозяйственного права	Законодательные и нормативные акты, связанные  с бизнесом клиента, не изменялись в  течение ряда лет	Подвергались изменениям незадолго до проверяемого периода			Изменялись в течение  проверяемого периода
Факторы, характеризующие  бизнес клиента
3.	Вид деятельности	Производство	торговля, посреднические услуги		Внешнеэкономи-ческая деятельность, реализация подакцизной продукции, игорный бизнес
4.	Финансовое положение  предприятия	Надежное, устойчивое	Промежуточное		Ненадежное, неустойчивое
5.	Масштаб бизнеса	Малый	Средний		Крупный
Внутренние  факторы
6.	Стиль и основные принципы управления	Высокая оценка		Средняя оценка	Низкая оценка
7.	Кадровая политика	Высокая оценка		Средняя оценка	Низкая оценка
8.	Организация (надежность) системы бухгалтерского учета	Высокая оценка		Средняя оценка	Низкая оценка
	Итого оценок:	6		1	1
	Итоговая оценка внутреннего  риска	Низкий		Средний	Высокий

 

Внутрихозяйственный риск оцениваем как средний, что соответствует 80%.

 

Таблица 3. Оценка риска необнаружения

№ п/п	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
		низкий риск	средний риск	высокий риск
1.	Информированность аудитора о клиенте	Клиент давно  и хорошо знаком аудитору	Аудитор знаком с клиентом	Новый клиент
2.	Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды	Проверялись последние 3 года	Год, предшест-вующий отчетному, не проверялся	Последние 3 года не проверялись
3.	Опыт и квалификация аудиторов	Высокие	Средние	Невысокие
4.	Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки)	Увеличенный	Средний	Уменьшенный
5.	Применение аналитических процедур и качество процедур по существу	Незначитель-ное	Умеренное	Значительное
6	Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена	Из внешних источников	Из смешанных источников	Из внутренних источников
	Итого оценок	4	2	0
	Итоговая оценка риска  необнаружения	Низкий	Средний	Высокий

 

Риск необнаружения  оцениваем как низкий.

Риск средств контроля по результатам таблицы «Оценка надежности контрольной среды» (Приложение 3) оцениваем как низкий, что соответствует 45 %.

Аудиторский риск равен 9%.

Тогда значение риска  необнаружения найдем из формулы

РНО = АР ÷ (ВХР × РСК) = 0,09 ÷ 0,80 × 0,45 =3,24%.

Обьем выборки рассчитывается путем вычитания риска необнаружения  из 100%. В нашем случае РНО равен 3,24%. Это означает, что искажения, которые могут быть допущены в 3,24% проверяемого объема, не превышают приемлемого уровня аудиторского риска.

Таким образом, выборочной проверке могут быть подвергнуты  лишь 96,76% проверяемой совокупности.

        Следующий этап процесса планирования – оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.